ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501

׀ גיליון 2018 יוני

ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501

׀ גיליון 2018 יוני

501 43 ׀ שנה 514 ׀ גיליון 2019 יולי ירחון למיסוי משפט וכלכלה ׀ גיליון 2018 יוני ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501 גיליון 2018 יוני

סוף לניסיונות לתקוף את תקנות שווי השימוש ברכב בתוך כמה זמן צריך לרשום תקבול בעסק? רווח ממכירת ביטקוין חייב במס רווחי הון תשלום שכר לקרובי משפחה חייב להיות בר הוכחה על ידי המשלם נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריט יונים ל יוך גי ול בהון ין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העב ת נכס מבעלות פרטית לחברה בבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם

2019 ריכוז פעילויות יולי-אוגוסט גם על קורסים שלא רשומים בתוכניה 8109 תוכלו להתעדכן בטלפון *

מלון קרלטון ת"א | 15:30-09:00 | 17.7 ‘ יום ד | והמגבלות על פיטורי עובדים 161 יום עיון טופס יום עיון שיעסוק במילוי נכון של ניירת הפרישה ודרכי העבודה הנכונים בהתאם להנחיות מס הכנסה. - מחלקת "כל עובד". רו"ח אייל מנדלאוי, עו"ד פזית לוי מרצים:

650 ₪ מע"מ +

מלון קרלטון ת"א | 15:00-09:00 | 30.7 ‘ יום ג | יום עיון במיסוי שכירים

יום עיון שיוקדש כולו לסוגיות נבחרות בתחום המסים בכל הקשור לעובדים שכירים, הנגשת סעיפי הפקודה והוראותיה.

רו"ח שלמה הררי, - משרד ארצי חיבה אלמקייס, רו"ח אייל סנדו מרצים: ממיזם הביטוח הלאומי - ארצי-חיבה-אלמקייס-כהן-פתרונות מיסוי בע"מ. מר חיים חיטמן

650 ₪ מע"מ +

יום עיון מיוחד שירכז שלושה עולמות עיקריים: מסים, דיני עבודה ופנסיה. מומחים משלושת עולמות אלה יעמדו לרשותכם ביום עיון מיוחד ויעסקו בנושאים בהם אתם נתקלים ביומיום ויסייעו לכם להתמודד ולפעול במקצועיות. מלון קרלטון ת"א | 15:45-09:00 | 29.7 ‘ יום ב | יום עיון משולש הזהב

650 ₪ מע"מ +

עו"ד ויועץ מס ירון אלי. - מחלקת "כל עובד", עו"ד פזית לוי - יועצת פנסיונית, שרון אלמגור מרצים:

בעידן של שינוי חקיקה בו פוסקים בתחום הפנסיה, קורס "הביטוח הפנסיוני ההלכה - והמעשה" יעשה עבורכם סדר בנושא. מכללת מגמות פ"ת | 17.7 - בימי ד' פתיחה ב | מפגשים 6 | קורס ביטוח פנסיוני – ההלכה והמעשה

2200 ₪ מע"מ +

יועץ פנסיוני דן ארז, אלי שמעוני, רו"ח אייל מנדלאוי. מרצים:

מכללת מגמות פ"ת | 15:30-09:30 | 1.7 ‘ יום ב | אקסל טבלאי לאנשי כספים

890 ₪ מע"מ +

- מהמרצים המובילים בתחום האקסל בארץ. רמי קורניצר מרצה:

מכללת מגמות פ"ת | 15:00-09:00 | 8.7 ‘ יום ב | סדנת פונקציות של אקסל

890 ₪ מע"מ +

- מהמרצים המובילים בתחום האקסל בארץ. רמי קורניצר מרצה:

יום עיון בו יוצגו למנהלות משרד ולשכה רעיונות, טכניקות, כלים ושיטות שיסייעו בניהול קונפליקטים, מגמות חדשנות בניהול, שפת גוף וכל מה שדרוש כדי לנהל בצורה יעילה, מועילה ואפקטיבית. מלון קרלטון ת"א | 15:30-09:00 | 29.8 ‘ יום ה | יום עיון מנהלות לשכה - מרצה בכירה, עו"ד רונית זיגלשטיין מרצים: - יועץ ארגוני. בועז נחמד מרכז יום העיון: - מרצה ומנחה סדנאות ניהול, רם נחמיה - מרצה ומנחה סדנאות על הומור ואושר, ג'וי סרוסי - יועצת ארגונית ומנחת סדנאות, נטלי סומך - מאמנת אישית ועסקית ומנחת קבוצות, מריה מרקוביץ‘ - יועץ חדשנות טכנולוגית לארגונים. ד"ר דב רייכמן

650 ₪ מע"מ +

סדנת גביה מלקוחות חייבים וסודות וטכניקות לגבייה יעילה. מלון קרלטון ת"א | 15:30-09:00 | 26.8 ‘ יום ב | סדנת גבייה

790 ₪ מע"מ +

עו"ד עופר חן. - יועץ ארגוני, בועז נחמד מרצים:

אצלכם בארגון הדרכות אנחנו אליכם! באים

פרטים נוספים בגב הדף

ימי עיון 12 - ל מנוי

ימי עיון 6 - ל מנוי

שם החברה טלפון שם המזמין תפקיד הנחה ליום עיון הבא נא לסמן את יום העיון המבוקש 15% לקבלת ברצוני לקבל עדכונים, מבצעים והטבות מחברת חשבים ה.פ.ס

לומדים יותר משלמים פחות! הצטרפו למנוי הדרכה

₪ 4800 ב- מע״מ + ₪ 7,800

₪ 2600 ב- מע״מ + ₪ 3,900

במכללת חשבים ותיהנו ממגוון ימי עיון והשתלמויות במחיר מוזל.

ה י ר ח ו ן ל מ י ס ו י , משפ ט ו כ ל כ ל ה

דבר העורך קוראים יקרים,

514 ' מס 2019 יולי

עורך ראשי רו"ח אליק גנדלמן

הקיץ הלוהט ותחילת החופש הגדול מסמנים את תחילת עונת החופשות. ואולם השבוע הזה מסמן גם את הפסקת פעילותו של שדה התעופה ע"ש דב הוז (שדה דב) והעברת הטיסות לאילת לנמל

משנה לעורך מאירה טולדו

מדור שאלות ותשובות רו"ח רקפת שחמון רו"ח אחמד חסונה

התעופה בן גוריון. בד בבד כבר החל התכנון לבניית שכונת מגורים חדשה בשטח שפינה שדה דב ובשטחים הסמוכים אליו, שהם בין השטחים הלא בנויים האחרונים בתל אביב. לסגירת שדה דב השלכות כלכליות וחברתיות רבות: תושבי אילת חרדים מפני צמצום תיירות הפנים, חברת ארקיע כבר הודיעה על מכירת מחצית ממטוסיה, מטופלים שצריכים להגיע לבתי חולים כמו איכילוב ייאלצו לשהות בדרכים זמן ממושך יותר, ועוד ועוד. לאחרונה נתן בית המשפט אור ירוק לבנייה גם באזור אפולוניה, בסמוך להרצליה. הצמצום הנוסף של השטחים הפתוחים באזור המרכז וההשלכות שיש לו על חייהם של רבים יביאו גם לכך שמי שירצה ליהנות מנופי הטבע יצטרך מעכשיו לנסוע רחוק הרבה יותר. לשינויים שלעיל מצטרפת ההכרזה על הבחירות לכנסת בחודש ספטמבר. צפויים לנו חודשיים של מערכת בחירות סוערת במהלכם של החודשים החמים ביותר בשנה. נקווה שברשויות המס ישכילו להקל על הציבור בכלל ועל אנשי המסים בפרט.

עריכה לשונית והגהה אדרה חתומי

עריכה גרפית שרה וייס

יו"ר שי מגל

עורך מייסד שלמה סמולסקי, רו"ח

חשבים ה.פ.ס. - מידע עסקי בע"מ 67778 , תל אביב 12 יד חרוצים 03-5680888 : טלפון מרכזיה 03-5680891 : פקס מערכת meira@hashavim.co.il : דוא"ל מערכת WWW.HASHAVIM.CO.IL : אינטרנט

כל הזכויות שמורות להוצאת רעיונות מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ

קריאה נעימה,

ש"ח 2,083 ירחונים 12- דמי חתימה ל (לא כולל מע"מ)

רו"ח אליק גנדלמן

4 2019 יולי 514 ידע למידע

כתבו החודש

רו"ח מורד מני עו"ד מלכא אבישי רו"ח מלכה הילה עו"ד מרציאנו ארג'ואן קרן עו"ד נווה בועז רו"ח (משפטן) סנדו אייל רו"ח יועץ פנסיוני עזרא ישראל עו"ד (רו"ח) עמפלי מאורי עו"ד פרידמן אבי רו"ח צח-גלרט אורנה רו"ח קירו עופר עו"ד קליפי בני עו"ד רוטמן גיא עו"ד (כלכלן) רון שגיב עו"ד (רו"ח) שהבזי אברהם רו"ח שטרק איריס עו"ד שיכמן רונן רו"ח (משפטנית) שני ענבל

רו"ח הריס ליאון רו"ח ויסמן גבי רו"ח עו"ד זריהן מאיר רו"ח (משפטן) חיבה ישי מר חיטמן חיים רו"ח חסונה אחמד עו"ד רו"ח טיקוצקי ירון רו"ח יזרעאלי אלי עו"ד, רו"ח יניב סיימון רו"ח ירון יוסי עו"ד, רו"ח ישראלי קרן

רו"ח (משפטן) אבוחצירא יובל עו"ד, רו"ח אביסרור שמעוני חיה עו"ד רו"ח אטרש אברהים רו"ח (עו"ד) אלמקייס חגי עו"ד, רו"ח ארויו רונן עו"ד ארז שי עו"ד רו"ח אריה רמי

עו"ד בן משה טל רו"ח ברגר אהרון עו"ד ורו"ח ג'אנה שוקי עו"ד גבע משה

יועץ מס יתח קובי רו"ח כהן אברהם עו"ד, רו"ח כהן יובל עו"ד כהן יוני רו"ח כהן יעקב עו"ד כהן קובי עו"ד ורו"ח לוי אופיר

עו"ד גולדמן אורי עו"ד גולדמן שלי רו"ח (משפטן) גורנשטיין אלי יועץ מס גל מיכאל רו"ח עו"ד גרוס חגי עו"ד דולב-בלט מיטל רו"ח עו"ד דרייפוס אריאל

משתתפים:

מיניביצקי יהושע, רו"ח עמפלי מאורי, עו"ד (רו"ח) פיג'ו שלמה, עו"ד, רו"ח פרידמן צבי, רו"ח פרנקל יועד, עו"ד (רו"ח) צח-גלרט אורנה, רו"ח צרפתי קובי, עו"ד, רו"ח רוטמן גיא, עו"ד שטרק איריס, רו"ח שניר שער, עו"ד (רו"ח) שפירא אלכסנדר, עו"ד (רו"ח)

הורנשטיין ניר, עו"ד (חשבונאי) הילמן טובה, רו"ח הררי שלמה, רו"ח חונוביץ ניר, עו"ד רו"ח חיבה ישי, רו"ח (משפטן) חיטמן חיים כהן יובל, עו"ד רו"ח כהן ישי, רו"ח (משפטן) כהן שראל עו"ד מזרחי מאיר, עו"ד מזון (סמי) שמואל, יועץ מס

אבירם רויטל, עו"ד (רו"ח) אטקין מוסקוביץ' ג'ני עו"ד ארויו רונן, עו"ד (רו"ח) אריה רמי, עו"ד, רו"ח ארצי רן, רו"ח ברגר אהרון, רו"ח גבע משה, עו"ד גורנשטיין אלי, רו"ח גרשגורן שגיא, עו"ד (רו"ח) דואני ענת רו"ח

אין להעתיק מירחון זה, לשכפל, לאחסן במערכות לאיחזור מידע, לשדר בכל צורה או אמצעי, בין אלקטרוני ובין אמצעי הקלטה, אינטרנט, או המערכת עושה מאמצים להביא את החומר בדייקנות ובאמינות מרביות. המערכת אינה אחראית לאי דיוקים או לטעויות ● . בכל דרך אחרת בחומר המתפרסם בדפוס, בפקס ובתוכנות המחשב. אם תתגלה טעות היא תתוקן. אין האמור בפרסום מהווה תחליף לייעוץ מקצועי כמקובל. אין המערכת מאשרת את תוכן הידיעות, המאמרים ואת התשובות על שאלות הקוראים, ואין היא מזדהה עם דעות הכותבים.

2019 יולי 514 ידע למידע 5

תוכן עניינים

מאמרים ופסקי דין מס הכנסה

עו"ד משה גבע סוף לניסיונות לתקוף את תקנות שווי השימוש ברכב עו"ד רו"ח רמי אריה בתוך כמה זמן צריך לרשום תקבול בעסק? שינוי מבנה עסקי בחברה הזכאית להטבות מס לפי חוקי העידוד

12

13

רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא הביטקוין נחשב "נכס" לעניין מס הכנסה

16

רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס, רו"ח (משפטן) אייל סנדו מורה נבוכים לגבי הטבות מס על בניין להשכרה למגורים

18

עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי; עו"ד שי ארז

20

עו"ד רו"ח רמי אריה הוכחת העסקת "קרוב משפחה" בעסק בית המשפט העליון קבע באופן סופי ומוחלט: התקנות המסדירות את שווי השימוש ברכב הן חזקה חלוטה פס"ד חכם את אור זך עורכי דין, אור חי הנדסה על אדם נכה שעובד ודורש פטור חלה חובת ההוכחה להראות שהועסק פס"ד ל' ש' בפועל ושהשכר ששולם לו סביר תשלום שכר לקרובי משפחה חייב להיות בר הוכחה על ידי המשלם

24

26

28

פס"ד ישראל צימרמן

30

פס"ד נועם קופל רווח ממכירת ביטקוין חייב במס רווחי הון

32

מיסוי בין-לאומי

רו"ח (משפטן) אייל סנדו הרחבת אפשרויות קיזוז הפסדים במסגרת חמי"ז

34

מיסוי מקרקעין

רו"ח (משפטן) ישי חיבה הרחבת גבולות הנאמנות

36

תוכן עניינים

6 2019 יולי 514 ידע למידע

נדחה ערר שהגישו בני זוג על שומת מס הרכישה שהושתה על הבעל בגין רכישת דירת מגורים חדשה – לא עלה בידיהם להוכיח כי קיימת הצדקה פס"ד פיגורה ואח' לסטייה מחזקת התא המשפחתי התקבל עררן של שתי חברות שאחת מהן רכשה מקרקעין בנאמנות עבור האחרת - הוכח כי כרתו ביניהן הסכם נאמנות ופעלו לפיו פס"ד כם-דלר טריידניג ועמ' ואח' א(ה) לחוק 48 מחלוקת בין חברה למס שבח נתניה בדבר פרשנות סעיף מיסוי מקרקעין - ועדת הערר קבעה כי הסעיף חל גם על חברות ולא רק מס ערך מוסף חיוב מע"מ ומס הכנסה בגין מכר קרקע שהתקבלה בירושה או במתנה עו"ד רו"ח רמי אריה מכירת נכס על ידי יורש יכולה להיחשב פעילות עסקית לצורכי מס כאשר יש לו פס"ד חנניה גיבשטיין ידע וניסיון בתחום זה נסיעות עובד מהבית לעבודה ובחזרה ברכב צמוד ייחשבו לנסיעה פרטית פס"ד יינות ביתן לעניין קיזוז מס תשומות נדחה ערעורה של חברה לביצוע עבודות תשתית – אינה זכאית לקזז מס תשומות מהחשבוניות מושא הערעור פס"ד פ.ר. עבוד עבודות פיתוח תשתיות ובניה בע"מ מיליון ש"ח מס תשומות באמצעות 2.5- גזר דינו של מנהל חברה שניכה יותר מ ביטוח לאומי שתי תאונות עבודה במהלך השנה "נחסמו" על ידי הביטוח הלאומי - בית הדין קבע בסיס הכנסה שונה לכל פגיעה רו"ח אורנה צח גלרט, מר חיים חיטמן ורו"ח (משפטן) ישי חיבה ביקורת ניכויים בביטוח לאומי לאחר שומות מס הכנסה פס"ד יוניון נכסים בע"מ על יחידים פס"ד קירשטיין חודשי מאסר בפועל 24 – חשבוניות כוזבות

40

43

46

50

53

55

57

60

63

עו"ד רו"ח רמי אריה

66

תוכן עניינים

2019 יולי 514 ידע למידע 7

התקבל בחלקו ערעורה של חברה למתן שירותי לוגיסטיקה ותעופה נגד המל"ל – לא היה מקום להטיל עליה קנס בגין אי תשלום הפרשי ביטוח לאומי 68 פס"ד ממן מסוף וניטול בע"מ

מס רכוש וקרן פיצויים תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף)

עו"ד מיטל דולב - בלט 2019- (הוראת שעה), התשע"ט

71

שאלות ותשובות

מס הכנסה

עו"ד גיא רוטמן אירוע מס בהקצאת מניות לעובד בכיר בחברה

74

רו"ח אלי יזרעאלי בסיס הדיווח לצורכי מס לקרן גידור

79

81 עו"ד אורי גולדמן גילוי מרצון ליורשים התנאים לחישוב נפרד/ מאוחד לזוג כשהבעל עובד בעסק האישה ומקבל משכורת 82 עו"ד (רו"ח) שהבזי אברהם משיכת כספים מחברה בידי יורשים של נפטר על סמך יתרות הזכות שלו בחברה 83 עו"ד, רו"ח יובל כהן מיסוי וחובת דמי ביטוח ממימוש אופציות לעובד שעזב והפך להיות תושב חוץ 84 רו"ח (משפטן) אייל סנדו ומר חיים חיטמן ניכוי במקור מעודפים בקופה מרכזית לפיצויים בידי מעסיק שהוא עמותה 86 רו"ח הילה מלכה חובת דיווח לרשות המסים בישראל בגין אחזקת חשבונות בתאגידים בנקאיים 88 עו"ד טל בן משה בחו"ל ונכסים נוספים לא ניתן לייעד כספי פיצויים של עובדת שפוטרה מקופה מרכזית 89 יועץ מס קובי יתח לקופת גמל לקצבה תיקון שומה בגין ניכוי במקור שנתבע שלא כדין מחברה משפחתית במקום 90 עו"ד קובי כהן הנישום המייצג שממנו נוכה הניכוי בפועל

תוכן עניינים

8 2019 יולי 514 ידע למידע

מיסוי דיווידנד שמקבל עובד שכיר מאופציות שטרם מומשו

עו"ד, רו"ח רונן ארויו הכרה בהוצאות בפרויקט שתוקצב על ידי המדען הראשי אך חרג מהתקציב – רו"ח יוסי ירון באותה שנה או פריסה על פני שלוש שנים לפקיד השומה זכות לעכב מתן אישור מס הכנסה לשחרור כספים עו"ד רו"ח ירון טיקוצקי לפרויקט בנייה שהסתיים ונמכר עו"ד משה גבע תקצור שומות על ידי מס הכנסה מיסוי הקצאת מניות שניתנו לספק בידי חברה שמקבלת ממנו שירות רו"ח גבי ויסמן הגשת דוח לחבר קיבוץ שיש לו הכנסות מעסק והכנסות מחו"ל עו"ד אורי גולדמן גילוי מרצון משיכת כספים מקופת גמל לעצמאי שסגר את עסקו עקב מחלה רו"ח עופר קירו דיני סכומים שנשארו כיתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים - רו"ח יעקב כהן 12/2016 חוזר מס הכנסה הכרה בהוצאות של שכיר שהוא גם מרצה כעצמאי שלא פתח תיק רו"ח עו"ד מאיר זריהן LLC מיסוי הכנסה מדירת מגורים בארצות הברית המוחזקת בידי רו"ח ליאון הריס בעל שליטה שכיר שמעוניין לקבל שכר באמצעות חברת ניהול בבעלותו רו"ח (משפטנית) ענבל שני היוון הוצאות פרסום מבחינה חשבונאית ומבחינת מס הכנסה יועץ מס מיכאל גל מיסוי משיכת יתרת פיצויים מקרן פנסיה בידי יורשים רו"ח יועץ פנסיוני ישראל עזרא

91

93

94

95

96

97

98

99

100

101

102

103

104

רו"ח עו"ד אריאל דרייפוס, רו"ח מני מורד

105

רו"ח, (משפטן), אלי גורנשטיין התרת פחת על נכס שאינו בשימוש

106

תוכן עניינים

2019 יולי 514 ידע למידע 9

הליכי משיכת כספים שנותרו בקופה מרכזית לפיצויים בידי עוסק בעת

רו"ח אחמד חסונה סגירת עסקו

107

רו"ח אברהם כהן LLC שמחזיקה בחברות LP השקעה בשותפות חובת דיווח לרשויות המס שחלה על תושב חוץ בגין הכנסות משכירות

109

עו"ד רו"ח אברהים אטרש נכס בארץ

110

עו"ד ורו"ח אופיר לוי מיסוי פנסיה מפולין שמקבלת תושבת ישראל

111

מיסוי מקרקעין ניצול נקודות זיכוי כנגד פריסת מס שבח לזוג שאין לו הכנסות ואינו מנצל

רו"ח עו"ד חגי גרוס נקודות זיכוי

112

עו"ד שי ארז מיסוי מקרקעין - מכירת זכות שנרכשה בקבוצת רכישה קיזוז הפסד הון מחישוב שבח שנזקף לבעל מניות יחיד בחברת בית רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא מס רווח הון על פיצוי שקיבל בעל חנות בדמי מפתח בגין פינויה עו"ד יוני כהן במסגרת פינוי בינוי מועד הדיווח לרשויות מיסוי מקרקעין על מכירת דירות שעתידות עו"ד (כלכלן) שגיב רון 38 להיבנות בפרויקט תמ"א דירה שנרכשה על הנייר ובנייתה טרם נסתיימה ובמקביל נרכשה דירה נוספת - לא תיחשב לצורך פטור ממס שבח בגין דירת מגורים יחידה

114

116

117

118

עו"ד אבישי מלכא חישוב שווי רכישה בעת חישוב מס שבח במכירת נכס

119

עו"ד ורו"ח שוקי ג'אנה

120

מס ערך מוסף הסדר פשרה בין מע"מ להתאחדות סוכני הנסיעות לעניין כרטיסי שיט לחו"ל

עו"ד בני קליפי

121

עו"ד אבי פרידמן סגירת תיק במע"מ

122

עו"ד קרן מרציאנו ארג'ואן האם יש פטור ממע"מ לעוסק בליטוש אבני חן

126

תוכן עניינים

10 2019 יולי 514 ידע למידע

פתיחת תיק מע"מ לחברה שנפתחה לצורכי שותפות ואינה מתעתדת לפעול

רו"ח אהרון ברגר באופן עצמאי

127

עו"ד, רו"ח קרן ישראלי פטור מתשלום מע"מ במוסד כספי

128

צמצום השימוש במזומן חובת רישום שם הספק על שיק על פי החוק לצמצום השימוש במזומן

עו"ד, רו"ח סיימון יניב 1.7.2019- עיקרי ההגבלות החל מ

129

ביטוח לאומי זכאות לדמי תאונה אישית מהמוסד לביטוח לאומי למי שהוא שכיר ועצמאי עו"ד, רו"ח חיה אביסרור שמעוני הגשת תביעה לתגמולי מילואים לעובד חדש שהתחיל לעבוד אצל מעסיק חברות, עמותות, מלכ"רים מספר חברי ועד או מייסדי עמותה הנדרשים לפתיחת תיק עמותה עו"ד בועז נווה ברשות המיסים פתיחת תיקים ברשויות המס לעמותה שהוקמה לפני כמה שנים אך לא מערכת כל מס חדש בחודש יציאתו לשירות מילואים

130

131

132

רו"ח איריס שטרק הסדירה את ענייניה עד כה

133

חוזרים והוראות ביצוע

מס הכנסה 2018 נוהל מתן ארכות להגשת דוחות מס הכנסה לשנת המס רשות המסים בישראל 9/2019 ' הוראת ביצוע מס הכנסה מס 6111 דיווח אחיד בדוחות כספיים - דברי הסבר לטופס ואילך 2018 לשנת המס

134

רשות המסים בישראל

149

תוכן עניינים

2019 יולי 514 ידע למידע 11

ניתוב שלב א' ושינויים בשידור דוחות ושומות

רשות המסים בישראל 006/2019 ' הוראת ביצוע מס הכנסה מס

162

מדדים ושערי מט"ח

202

2019 מדדים לחודש מאי

203

2019 שערים יציגים לחודש יוני

מראה מקום

204

ידע במספר

205

השתלמויות וכנסים

208

12 2019 יולי 514 ידע למידע

מס הכנסה

סוף לניסיונות לתקוף את תקנות שווי השימוש ברכב עו"ד משה גבע

לאור פסיקתו החד משמעית של בית המשפט ראוי להדגיש ולהבהיר שתי נקודות: . פקיד השומה כפוף למסגרת של 1 חוקים ותקנות וכנציג המדינה הוא מוסמך להפעיל שיקול דעת רק כאשר ההסדרים בחוק מאפשרים לו, או כשאינם קובעים מסמרות. משום כך, פקיד השומה לא יקבע מס בשיעור שונה מהרשום בחוק, לא יתיר סכומי פטור גבוהים מהרשום בתקנות, ולא יכיר בהוצאות מעורבות בסכום שעולה על המוסדר בהוראות. הוא לא יעשה זאת לא רק כי אינו מקבל את הטיעונים לגופם, אלא בראש ובראשונה כי אין לו סמכות חוקית לעשות כן, ולכן חייב כל נישום לדעת כי תקיפה ישירה שלו את ההוראות בכל נושא סופה להידחות. אם יעמוד על דעתו, דרישתו תתברר בסופו של דבר בפני בית המשפט עם צפי לתוצאה דומה כמו במקרה שלעיל.

לפני כמה ימים נתן בית המשפט העליון את פסיקתו בערעור המאוחד של שתי מערערות שניסו לתקוף את תקנות שווי השימוש ברכב (ראו: אור זך 4096/18 ע"מ אור חי נ' פ"ש 7550/18 נ' פ"ש עכו וע"מ חולון). עוסקים העושים שימוש ברכב במהלך עבודתם יודעים כי שיטת החישוב הממוצעת שמכתיבות התקנות עושה להם עוול בחלק לא מבוטל מהמקרים. אם נהיה הוגנים, יש להניח כי באותה מידה יש גם קבוצה קטנה של עוסקים שדווקא יוצאים נשכרים, כמו תמיד כשכופים הסדר קשיח אחד על ציבור שלם. המערערות לא העלו טענות בעלמא, ומעבר לטיעונים הפרקטיים והמשפטיים שהציגו, עשו שימוש באמצעים טכנולוגיים שהותקנו ברכבים שלהם לשם הפרדת הנסיעות הפרטיות מהעסקיות ותיעודן.

הכותב - עו"ד משה גבע – מייסד ושותף במשרד עורכי הדין גבע-גריידי המתמחה במתן יעוץ מקצועי ומשפטי בתחום המסים. עבד ברשות המסים במגוון תפקידים מקצועיים וניהוליים. חבר moshe@gevalaw.co.il, www.geva-grady.co.il פורום מסים בלשכת עורכי הדין

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 13

ושוב בפני רשות המסים ובתי המשפט. המסקנה המתבקשת היא שהמאמץ לתיקון עיוות או עוולה חייב להתרכז בהפעלת לחץ על המחוקק הראשי והמשני לומר את דברו בתיקוני חקיקה. לצערנו, היכולת של העוסקים, בעיקר העצמאים והבינוניים- קטנים, להכניס את ענייניהם לסדר היום הפוליטי, כמעט ולא קיים. לכל הפחות נושא שווי השימוש ברכב ירד מהפרק עד אשר יפעל המחוקק בעניין, ואת המכשור שהוצע בשנים האחרונות לעוסקים רבים להתקין ברכבים, בהבטחה ש"יהיה בסדר" ברגע האמת, אפשר להסב בשלב זה לשימושים אחרים.

. על רקע המציאות שתוארה לעיל צצים 2 מדי פעם חברות ויזמים, מגובים באנשי מסים, שמגייסים עוסקים לצורך ניהול מאבקים במציאות שדורשת שינוי לטעמם. גם במקרה זה היו כמה גורמים ששיווקו באופן נמרץ מערכות לרישום נסיעות, ויש לקוות שהחברות שאימצו את המערכות, ידעו לאיזה שדה מוקשים הן נכנסות ומה הסיכוי שלהם לשנות בעצמן את עמדת רשות המסים. העצה הטובה ביותר שאפשר לתת לעוסקים היא לבחור את המלחמות שלהם ולנהל אותן בחוכמה. הניסיון להפוך מקרים פרטיים לפורצי דרך עקרוניים, ניגף שוב

בתוך כמה זמן צריך לרשום תקבול בעסק? עו"ד רו"ח רמי אריה

כמה זמן ניתן להוציא קבלה. נראה כי משך הזמן להוצאת הקבלה לאחר קבלת התקבול נתון לפרשנות ולנסיבות הספציפיות שהיו במעמד קבלת התקבול ולאחריו. ככל שהתקבול לא נרשם תוך פרק הזמן הנדרש, אף אם הרישום נעשה לפני

לפי הוראות המס, בעל עסק חייב ברישום " סמוך קבלה ללקוח " לאחר קבלת התקבול. אלא שלא ברור מנוסח ההוראות שבחוק בתוך

עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, www.ralc.co.il מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים ועסקים

מס הכנסה מאמרים

14 2019 יולי 514 ידע למידע

"תעוד פנים על תקבול, על מכירה, על משלוח או הובלת טובין ועל שירות שניתן, ייערך סמוך לביצוע הפעולה..." " סמוך לביצוע הפעולה פרשנות ההגדרה " ..." בפסיקת בתי המשפט, היא דרישה ל פער זמנים קטן ביותר בין קבלת התשלום , יעקב אגמן נ' 8607/99 לרישומו " (ע"א האוצר מס הכנסה – פקיד שומה תל אביב, .)21.11.2002 ניתן ביום , פיקר אריה נ' 22/79 בעניין פיקר (עמ"ה )23.4.1979 פקיד שומה גוש דן, ניתן ביום נפסק, כי הנישום חייב ברישום "סמוך לביצוע הפעולה". כלומר, בין קבלת המזומנים לבין הרישום אין הנישום יכול " סמוך לעסוק בפעולות אחרות. המילה " מחייבת כי הרישום יעשה לפני שהנישום התחיל לטפל ולעבוד בעניין של לקוח אחר. , אריה פיקר נ' 389/79 ע"א בעניין אריה ( )25.11.1980 , ניתן ביום פקיד שומה גוש דן יש " סמוך נקבע, כי בפירוש המונח " . להתחשב גם בטיב העסק דרישת הסמיכות או המידיות נועדה להבטיח קיום סדר ברישומי הפעולות, לאפשר עריכת ביקורת ובקרה בכל רגע נתון, ולמנוע שכחה והשמטה של פעולות, כפי שעלול לקרות בהיעדר רישום מיידי. ניתן לצפות, בתנאים רגילים ובהתאם להתנהלות המקובלת בחיי היומיום, כי תקבול יירשם עוד בנוכחות הלקוח ובמעמד מסירת התשלום על ידיו לידי הנישום או עובדו. כלומר, עם כניסת הכסף

שהנישום "נתפס" על ידי מבקרי רשות המסים, ניתן לפסול את ספרי העסק לפי ) לפקודה. 1() ב(א 145 סעיף לא הרישום המאוחר מביא לפסילת , אם במועד הספרים, אלא היעדר הרישום התקבול נרשם בסופו של דבר ואם לאו. כך קבע בית המשפט המחוזי בתל אביב- , יצחק 59147-03-15 מ יפו בעניין קצב (ע" ניתן ביום קצב נ' פקיד שומה גוש דן, ), אשר נפסלו ספריו בגין רישום 10.4.2019 תקבול שאינו במועד. לקצב יש חנות לממכר דגים ברמת גן. בעקבות מידע אנונימי אשר התקבל במשרדו של פקיד השומה בדבר אי רישום תקבולים בעסקו של קצב, הוחלט לבצע ביקורת בעסק. מבקרי מס הכנסה אשר המתינו מחוץ לעסקו של קצב תשאלו לקוחה בקשר לקנייה אשר ביצעה בחנות של קצב. לאחר מכן, המבקרים נכנסו לחנות והזדהו בפני קצב כעובדי רשות המסים. רק אז, ולפני שנדרש לעשות כן, רשם קצב את סכום הקנייה של הלקוחה בקופה הרושמת. לאור כך, ולאחר שנערך לקצב שימוע, נפסלו ספרי חשבונותיו עקב אי רישום ב(א) 145 תקבול, מכוח הוראות סעיף ) לפקודה. בקשתו של קצב לעיון חוזר 1( בהחלטת הפסילה נדחתה. להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי 17 סעיף חשבונות) דן ב"מועד עריכת התיעוד", וקובע כדלקמן:

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 15

"נתפס" על ידי מבקרי רשות המסים – אינו מרפא את הפגם ואיננו מונע את החלתו ) לפקודה. כלומר, לא 1() ב(א 145 של סעיף הרישום (המאוחר) מביא לפסילת הספרים, אלא היעדר הרישום במועד, אם התקבול נרשם בסופו של דבר ואם לאו. ) ופסילת 1() ב(א 145 החריג לתחולת סעיף שוכנע הספרים על פיו הוא במקרה שבו " פקיד השומה כי הייתה סיבה מספקת לאי הרישום". באמת מידה הפסיקה מבהירה כי מדובר , וכי יש לשאול האם נסיבות אובייקטיבית המקרה הנבדק היו מצדיקות אי רישום , הנישום הסביר (או עיכוב ברישום) אצל , ואשר באותו תחום פעילות עסקית העוסק נערך באופן נאות לטפל כדין בקבלת פדיון כספי מלקוחותיו. בית המשפט קבע כי גרסתו של קצב לסיבת העיכוב ברישום התקבול לא הייתה עקבית ואחידה. לפיכך לא שוכנע בית המשפט כי במקרה דנן הייתה סיבה מספקת לאי רישום התקבול במועד הנדרש. לאור החשיבות הרבה בהוצאת קבלה בגין כל תקבול המתקבל בעסק מיד עם קבלת התקבול, אנו ממליצים לעוסקים על אשר פורסם נוהל לרישום קבלות שימוש ב באתרנו, המנחה בדבר מועד ואופן הוצאת קבלה בעסק. מוצע להחתים עליו כל עובד בעסק העשוי לקבל תקבול בעבור העסק ולהקפיד על מילוי ההנחיות האמורות בו.

לקופה (במקרה של תשלום במזומן) יירשם התקבול, כחלק מאותה פעולה. ואם משום מה קיימת מניעה אובייקטיבית לרישום התקבול באותו רגע ממש, אזי מצופה כי הדבר ייעשה מיד כשהדבר יתאפשר וללא דיחוי. בדוח הביקורת של מבקרי מס הכנסה נכתב דקות לאחר שהגב' 10 "נכנסנו לחנות כי לעומת זאת, קצב כתב [הלקוחה] יצאה". הלקוחה יצאה מהחנות. בתצהירו כי " דקות להערכתי מיציאת 2- כעבור כ הלקוחה מבית העסק נכנסו לעסק נציגי מס הכנסה שהציגו את עצמם". ) להוראת ביצוע מס הכנסה 13( בסעיף ה : "יש , נכתב 1.8.2001 מיום 21/2001 מספר להקפיד על מילוי זמני התצפית פנים/חוץ, שעת התחלת הביקורת וסיומה." בענייננו קבע בית המשפט כי מבקרי מס הכנסה לא מצאו לנכון לרשום במדויק בדוח הביקורת את כל הזמנים החשובים העומדים במוקד הבירור, ואין כל סיבה שתיעוד אירוע לא יהיה מלא ומדויק. כמו כן, אין מחלוקת כי התקבול לא נרשם בקופה הרושמת מיד עם קבלתו. ואולם נקבע כי אין לקבל את גרסתו של קצב לפיה חלפו רק שתי דקות עד לכניסת המבקרים לחנות. בית המשפט קבע כי במצב שבו תקבול לא נרשם תוך פרק הזמן הנדרש על פי דין, רישומו בסוף של דבר, אפילו לפני שהנישום

מס הכנסה מאמרים

16 2019 יולי 514 ידע למידע

שינוי מבנה עסקי בחברה הזכאית להטבות מס לפי חוקי העידוד רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא

כמובן, לשינויים כאמור ישנן השלכות מס בלתי מבוטלות בכמה היבטים, כגון: הערכות שווי, מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, ועוד. היבט חשוב נוסף שיש להביא בחשבון בעת שינוי מודל עסקי שכזה הוא בעניין שימור הטבות המס החלות על החברות בקבוצה ערב השינוי. נושא זה קיבל ביטוי לאחרונה שפרסמה 15/2018 ' במסגרת חוזר מ"ה מס רשות המסים בנושא שינוי מבנה עסקי בקבוצות רב לאומיות. למשל, שינוי מבנה עסקי כאמור יכול להשפיע על סיווג ההכנסות המוטבות/ המועדפות/ הטכנולוגיות של החברה כהגדרתן בחוק העידוד או על מיקומם של נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים – דברים העשויים לגרום לחברה שלא לעמוד בתנאי חוקי העידוד השונים הדרושים לצורך קבלת הטבות המס, עד כדי איבודן לחלוטין.

קבוצות חברות רבות, ישראליות ביו-לאומיות, מחזיקות חברות תעשייתיות אשר בבעלותן מפעלים ) הקבוצה תעשייתיים (להלן – הנהנים מהטבות מס הניתנות

להם במסגרת חוקי עידוד שונים כגון: חוק ,) חוק העידוד עידוד השקעות הון (להלן – חוק האנג'לים (לעניין "חברת מטרה" ו"חברה מתחילה" כהגדרתם בחוק) וחוק עידוד התעשייה (מיסים). לעיתים קרובות, עקב שינויים עסקיים, משפטיים וכלכליים ו/או שינויים רגולטוריים בארץ או בעולם, נדרשות חברות אלו לערוך שינויים והתאמות למבנה העסקי שלהן. במסגרת שינויים והתאמות אלה נדרשות החברות להעביר נכסים ו/או פעילויות שלהן מחברה אחת לחברה אחרת בקבוצה, ולעתים אף מחברה ישראלית אחת בקבוצה, לחברה זרה שבשליטת הקבוצה.

WWW.AHEC-TAX.CO.IL הכותב - ממשרד - ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 17

נביא מספר דוגמאות לכך: . העברת פעילות ייצורית לחו"ל, כולה 1 או חלקה, תיפגע בהטבות מס של החברה מלהיות "מפעל תעשייתי" כהגדרתו בחוק עידוד תעשיה (מיסים) – לעניין איחוד דוחות מס בין חברות אם ובת בקבוצה ו/או הפחתת פטנט/ לחוק האמור, וכן 2 ידע על פי סעיף תפגע בהטבות המס של "המפעל התעשייתי" כהגדרתו בחוק העידוד לעניין מפעל מאושר/ מוטב/ מועדף – לעניין שיעורי המס חברות ו/או מס דיווידנד וניכוי הוצאות פחת מואץ. . מכירת או העברת נכסים לא מוחשיים 2 מוטבים לחברה אחרת בקבוצה, במסגרת שינוי המבנה העסקי, עלולה לגרום לאיבוד הטבות של מפעל טכנולוגי מועדף. כאן המקום לציין כי רווח הון, ככל שנצמח, בגין מכירה כאמור, אינו זכאי להטבות המס מכוח חוק העידוד (אלא במקרה חריג בהתאם לתנאים במפעל טכנולוגי מועדף). . העברת נכס בלתי מוחשי מוטב 3 מהחברה מקבלת הטבות המס, לחברה אחרת, תוך שינוי הכנסותיה

למשל מתמלוגים, ממתן זכות שימוש בידע/ בתוכנה המפותחים בחברה, להכנסות ממתן שירותי מו"פ על , יכולה להשפיע על +COST בסיס הטבות המס של מפעל מועדף או מפעל טכנולוגי מועדף על פי חוק העידוד. במקרה זה, לעניין מפעל מוטב/מועדף – הטבות המס יהיו רלוונטיות רק במידה ומדובר בשרותי מו"פ תעשייתי הניתנים לתושב חוץ ובתנאי שישנו אישור מאת ראש המינהל למו"פ תעשייתי שבמשרד הכלכלה. לעניין מפעל טכנולוגי מועדף – יש לוודא כי הספקת שירותים כאמור בסיכון מוגבל עדיין נכללת בהגדרת "הכנסה טכנולוגית" שבחוק העידוד. כאן המקום לשקול בעת בחינת שינוי המודל העסקי האם למכור/ להעביר את הנכס הלא מוחשי לחברה אחרת בקבוצה או להשאירו בחברה, תוך מתן זכות שימוש לחברה האחרת. לאור האמור, אם במסגרת שינוי מבנה עסקי מעורבות חברות שחלות עליהן הטבות מס מכוח חוקי העידוד השונים, אנו ממליצים לבדוק היטב כי עצם שינוי במבנה העסקי לא יפגע בעמידתן בתנאים הדרושים לקבל הטבות המס מכאן ואילך.

מס הכנסה מאמרים

18 2019 יולי 514 ידע למידע

הביטקוין נחשב "נכס" לעניין מס הכנסה רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס, רו"ח (משפטן) אייל סנדו

השופט הדגיש את ההיבט הפיזי-מוחשי שיש ל"מטבע" רגיל ("פיאט") לעומת מטבע הביטקוין אשר חסר את ההיבט הפיזי, בהיותו רשומה דיגיטלית בלבד, ולא עזרה העובדה כי חלק ניכר ביותר ממטבעות הפיאט – גם הן למעשה רשומות דיגיטליות (מרבית ה"כסף" הקיים במחזור הוא לא כסף מזומן אלא רשומות דיגיטליות בנקאיות). בשורה בתחום זה ניתן להסיק מניתוח של ) שם מוסברת 43 השופט בפסק הדין (סעיף : )13(9 התכלית של סעיף הפטור "יש לציין כי הפטור להפרשי הצמדה ניתן על מנת להימנע ממיסוי הכנסה שאינה משקפת גידול בכוח הקנייה של הכסף, וממילא אינה משקפת התעשרות אמתית שראוי למסותה…". נציין כי פסק דין זה אינו מהווה את המקרה השכיח והבעייתי ביותר אצל משקיעי במשרדנו פגשנו מאות משקיעי הקריפטו. קריפטו, ולרובם הבעיה המרכזית נובעת מכך שהחליפו מטבע קריפטו אחד באחר וכתוצאה מכך למעשה החליפו "נכס" אחד ב"נכס" אחר ואגב כך נוצר להם רווח הון בעת עליית ערכו של הנכס שאותו החליפו .2017 (או "מכרו") בעיקר בשנת

ניתן פסק דין בעניין קופל 2019 במאי 19- ב ) אשר תעשיית הקריפטו 11503-05-16 (ע"מ ציפתה לו (אך לא לתוצאה שנקבעה בו), לפיו ביטקוין נחשב "נכס" ולא "מטבע". משמעות הפסיקה היא כי יקשה על כל אותם משקיעי קריפטו לנקוט עמדה לפיה השקעתם נחשבת "מטבע" ועליית הערך נחשבת "הפרשי שער" הפטורים ממס בישראל. על פי הפסיקה, הביטקוין נחשב "נכס" ולפיכך יחול עליו חלק ה' לפקודה ומיסוי כרווח הון, מבלי לקזז מרווח ההון את עליית "שער המטבע". במסגרת פסק הדין פסל השופט אחת לאחת את טענותיו הרבות של המשקיע לכך שיש לסווג את הביטקוין כ"מטבע", ובהן טענת היותו "הילך חוקי", טענות כי על פי כללי החשבונאות ומבחינה כלכלית יש להכיר בביטקוין כ"מטבע", וטענות חלופיות בעניין "נייר ערך" אשר צמוד למחיר הביטקוין. טענה מעניינת היא טענת הרטרואקטיביות – מיסוי רווחי ביטקוין אשר נוצרו בעת , כאשר טיוטת עמדה של 2013- מכירתם ב רשות המסים פורסמה לראשונה רק בשנת . גם עמדה זו לא התקבלה על ידי 2017 השופט.

WWW.AHEC-TAX.CO.IL הכותבים - ממשרד - ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 19

של המטבעות השונים, וכדי לא להכתים ציבור "פגוע" גדול זה כעבריין (שלא בשמחה יגיש דיווחים על רווח מההחלפות, בעוד בפועל מימש הפסדים בלבד), מן הראוי לבצע שינוי חקיקה שיאפשר את רצף המס, תוך פטור ממיסוי בהחלפת מטבע במטבע, ומיסוי ב"סוף היום" בלבד. ישנו ציבור לא מבוטל של אוחזי מטבעות כאלו שהמתינו לביצוע הליך גילוי מרצון. גם הללו זקוקים לפתרון כאמור. נוסף על כך, קביעת בית המשפט תאפשר הכרה בהפסדי הון לכל הללו שמכרו את מטבעותיהם לאחר הירידה בשער הביטקוין. ולבסוף – משום שנקבע כי הביטקוין אינו מטבע אלא נכס, ייתכן שחוק צמצום השימוש במזומן (שבא כידוע לצמצם את השימוש בכספים לא עקיבים ולא מזוהים), דווקא לא יחול על פעולות תשלומים ורכישות במטבעות כגון אלו. המחוקק ייאלץ לתת דעתו גם על זאת.

תוצרים נלווים ותובנות נוספות מדברי השופט, אשר משקפים נורמה משפטית בדיני המס - למסות התעשרות אמיתית בלבד, ובהתחשב בשוק המטבעות הדיגיטליים, מן הראוי לאפשר דחיית מס עד המפגש הסופי עם "הכסף". ונמחיש: אם לקוח ביצע עסקאות החלפה בין מטבעות קריפטו אשר ערכם עלה באופן , יש לפרש כי כל 2017 חד מאוד במהלך עוד לא "הנזיל" והפך את ה"התעשרות" למטבע "פיאט" אמיתי – אין למסותו. ידועים לנו לא מעט מקרים שבהם לאחר הגיע שווי 2018- קריסת ערך המטבעות ב תיקי הקריפטו לערכים נמוכים מסכום המס! אנו תקווה כי כאשר מקרים אלו יתבררו בבית המשפט ימצא השופט את הדרך המשפטית והכלכלית לפסוק כי אין למסות אירועים אלו – אלא בעת ולפי שווי ההנזלה ל"פיאט". מכל מקום ומתוך שרשות המסים ערה לכמות ההחלפות העצומה שבוצעה במטבעות הקריפטו, וקריסת שווי בשוק

מס הכנסה מאמרים

20 2019 יולי 514 ידע למידע

מורה נבוכים לגבי הטבות מס על בניין להשכרה למגורים עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי; עו"ד שי ארז בניית בניין למגורים והשכרת הדירות בבניין מזכות את בעליו של הבניין להטבות במס הכנסה ובמע"מ. אלא שהטבות המס מותנות בתנאים רבים, אשר רק חלקם מוזכרים בהוראות החוק. ברשימה זו נפרט את ההטבות ואת התנאים לקבלתן וכן נסקור סוגיות פרקטיות הקשורות להטבות אלו בעיקר בתחום המע"מ. לחוק לעידוד השקעות הון, 1 פרק שביעי )" חוק העידוד (להלן: " 1959- התשי"ט קובע את ההטבות במס הכנסה להן זכאי בעל בניין להשכרה, וכן חלק מהתנאים לאותן הטבות. א לחוק 53 "בניין להשכרה" מוגדר בסעיף העידוד כבניין שאושר על ידי הרשות להשקעות ולפיתוח התעשיה והכלכלה "), שלפחות הרשות להשקעות (להלן: " מחצית משטחו מיועדת להשכרה למגורים. "בניין חדש להשכרה" מוגדר באותו סעיף כ"בניין להשכרה" שאושר על ידי הרשות .2009 בינואר 1 להשקעות לאחר "בניין חדש להשכרה", יהיה זכאי להטבות מס שיפורטו להלן, אם לפחות מחצית "בניין להשכרה" לפי החוק לעידוד השקעות הון

משטח הרצפות של הבניין הן דירות המושכרות למגורים, ושתקופת ההשכרה שנים לפחות מתוך 5 הממוצעת שלהן היתה השנים שלאחר תום הבנייה, ולגבי מחצית 7 משטח הרצפות של הבניין לא נעשתה שנות השכרה. 5 מכירה לפני שחלפו א שלעיל כי הרשות 53 עוד נקבע בסעיף להשקעות רשאית לאשר כי רק חלק מבניין יהיה בניין להשכרה, בתנאים הבאים: אם מדובר בבניין חדש להשכרה, אזי בחלק דירות מגורים; וכן 6 המאושר יש לפחות לאדם שהוא בעל הזכויות בחלק המאושר, במועד תום הבנייה או במועד קבלת ההטבות, אין זכות כלשהי בחלק אחר של הבניין והוא אינו קרוב של אדם אשר לו זכות כאמור. קומותיים בע"מ נ' שר יוער כי בפסק דין ) נקבע 59787-03-17 (עת"מ האוצר ואח' דירות לפחות על 6 כי תוספת בנייה של בניין קיים יכולה להיחשב ל"בניין חדש להשכרה" הזכאי אף הוא להטבות לפי חוק העידוד, זאת גם אם הבניין המקורי לא זכה להטבות של "בניין להשכרה" או "בניין חדש להשכרה". כתוצאה מכך, ניתן לקבל את הטבות המס שיפורטו להלן גם (הן עסקת חיזוק והן 38 בעסקאות תמ"א

הכותבים - ממשרד עמפלי עריכת דין מיסים

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 21

חייבת ממכירת בניין להשכרה או חלק (בעוד שלפי 20% ממנו, יחול מס בשיעור פקודת מס הכנסה מס על דיווידנד הוא 10%- , ואם בעל המניות מחזיק ב 25% ומעלה בחברה, המס על דיווידנד הוא .)30% א) 1(31 הטבות המע"מ קבועות בסעיף (להלן: 1975- לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו "). הסעיף קובע שיחול פטור ממע"מ החוק " על מכירת חלק מבניין שאושר כבניין להשכרה לפי חוק העידוד, אם החלק היה מושכר במשך חמש שנים לפחות. "מכירה" מוגדרת בחוק מע"מ ככוללת גם השכרה, ומכאן שהפטור יחול גם על השכרה. יש לציין שהפטור ממע"מ פירושו שתישלל מבעל הבניין הזכות לנכות מס תשומות לחוק 41 בגין הוצאות הבנייה, שהרי סעיף מע"מ קובע שהזכות לנכות מס תשומות ניתנת לעוסק רק אם אותן תשומות צפויות לייצר הכנסות שישולם בגינן מס עסקאות. בהקשר לכך, רצוי היה להפוך הוראה זו להטבת מע"מ בשיעור אפס בדומה להוראות החלות על פינוי בינוי (סעיף ב לחוק). 31 (סעיף 38 א לחוק) ותמ"א 31 נזכיר כי הטבת מס בשיעור אפס מאפשרת לנכות את מס התשומות לצד הפטור ממס עסקאות, ובכך משפרת באופן משמעותי את הטבת המס הגלומה בפרויקט. (א) לתקנות מס ערך 2 נוסיף כי לפי תקנה ,)" התקנות (להלן: " 1976- מוסף, התשל"ו שימוש במקרקעין לשם השכרה הפטורה ממס תיחשב ל"מכירה" של הדירות, אם מי שהשכיר את המקרקעין עשה בהם גם

עסקת הריסה ובנייה). כלומר, יזם בעסקת , הבונה דירות חדשות במסגרת 38 תמ"א תוספת לבניין קיים או במסגרת הקמה מחדש של בניין, יהיה זכאי להטבות המס, כל עוד מספר הדירות המושכרות הוא שש לפחות, והיזם אינו מחזיק בדירות אחרות בבניין שאינן מושכרות. מובן כי גם שיקולי תזרים מזומנים וצבר פרויקטים עשויים להשפיע על שיקולי היזם האם להחזיק את הדירות או למוכרן ללא הטבות חוק עידוד. הטבות מס הכנסה ומע"מ ג 53 ההטבות במס הכנסה קבועות בסעיף לחוק העידוד, ואלה העיקריות שבהן: 20% ההטבה הראשונה היא פחת בשיעור לשנה. אם הדירה הושכרה במשך חלק משנת המס, בעל הבניין יהיה זכאי לחלק יחסי מהפחת האמור. אם נוצר הפסד בגין ההשכרה בשל עודף פחת על ההכנסה החייבת, וטרם חלפו חמש שנים מתחילת ההשכרה, אזי ההפסד מההשכרה יותר בקיזוז רק כנגד הכנסה מ"בניין להשכרה" אחר. סכום הפחת העודף שלא הותר בקיזוז לא ייגרע מעלות הבניין בעת המכירה. ההטבה השנייה היא שעל הכנסה חייבת מהשכרת דירה בבניין להשכרה או על שבח ריאלי וממכירה של דירה כאמור יחול מס לגבי יחיד, מס בשיעור 20% מופחת בשיעור 18% לגבי חברה ומס בשיעור של עד 11% לגבי חברה של משקיעי חוץ. ההטבה השלישית היא הטבה בחלוקת ) לחוק 2() (ב 47 דיווידנד. בהתאם לסעיף העידוד, על דיווידנד המחולק מתוך הכנסה

מס הכנסה מאמרים

22 2019 יולי 514 ידע למידע

ראשית, נדרש להמציא לרשות להשקעות ימים 180 היתר בנייה לכל המאוחר תוך מיום קבלת האישור. אם לא יומצא היתר בנייה עד למועד האמור, יבוטל האישור למפרע. לכל הדעות תנאי זה הוא בעייתי, שכן עד להוצאת היתר הבנייה נדרשת השקעת משאבים עצומים, הן כלכליים והן אישיים. סביר כי יחיד או חברה השוקלים לבנות בניין להשכרה ירצו לדעת מראש שהם זכאים להטבות המס, בטרם יישאו בכל אותם משאבים. שנית, האישור יינתן לבנייה רוויה בלבד, ולא לבנייה צמודת קרקע. שלישית, יחיד יכול לקבל אישור לתכנית דירות. אם התכנית היא 20 הכוללת עד דירות, יינתן אישור רק לתאגיד, 20 מעל או ליחיד אשר ינהל לגבי הפרויקט הנהלת חשבונות כפולה שתבוקר על ידי רואה חשבון. רביעית, קיימות מגבלות קפדניות על גובה דמי השכירות, ברמת הדירה וברמת הבניין. דמי השכירות החודשיים המקסימליים ש"ח להטבה 6,200 בהתאם לנוהל הם ש"ח להטבה חלקית. 8,000- מלאה ו סכומים אלו היו צמודים ל"מחירים הממוצעים של שכר דירה חופשי" של הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה עד הם 1.1.2017- , והחל מ 31.12.2016- ל צמודים למדד המחירים לצרכן סדרה 2019 – "שכר דירה". נכון לשנת 120460 ש"ח 7,200 הסכומים הרלוונטיים הם ש"ח להטבה חלקית. 9,300- להטבה מלאה ו

את עבודות הבנייה וניכה את מס התשומות ששילם על אותן עבודות ("שימוש לצורך עצמי"). משמעות הדבר היא שעל היזם יוטל מע"מ לפי שווי השוק של הדירות, וזאת במועד קבלתן – חבות מע"מ כבדה לכל הדעות. אלא שאותה תקנה ממשיכה ומורה כי ההוראה בדבר "שימוש לצורך עצמי" לא תחול אם החלק המיועד להשכרה הוא בניין שאושר כבניין להשכרה לפי חוק העידוד ושמכירתו פטורה ממע"מ א) לחוק. לכן, ניתן לשקול 1(31 לפי סעיף פנייה לקבלת אישור הרשות להשקעות לבניין להשכרה במצבים בהם קבלן מוצא את עצמו עם מלאי דירות אותן הוא לא מצליח למכור, ובלית ברירה הוא נאלץ להשכירן בשל תנאי השוק. תנאים נוספים להטבות המס עד כאן סקרנו את הוראות החוק המרכזיות העוסקות בהטבות המס הטמונות בבניית בניין למגורים ובהשכרת הדירות שבו, ובהוראות החוק המפרטות את התנאים להטבות אלו. אך לא למותר לציין שתנאים רבים אחרים לקבלת הטבות המס כלל לא נקבעו בחוק, אלא בנוהל שפרסמה הרשות להשקעות, אשר היא זו שמעניקה את האישור לכך שהבניין הוא "נכס מאושר" שבעליו זכאי להטבות מס (להלן: "). הנוהל קרוי "נוהל לעניין אישור האישור " תכניות להקמה, הרחבה או רכישה של נכס שהוא בניין להשכרה למגורים בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון" 1 לפרק שביעי "). להלן נעמוד על התנאים הנוהל (להלן: " המהותיים הקבועים בנוהל.

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 23

עוד נקבע בנוהל כי ניתן לקבל הטבות מס גם בגין הקמת בניין דירות שישמש כמעונות לסטודנטים. המעונות יכללו דירות מרוהטות, והשכירות תכלול מתן שירותי אחזקה. שטח הדירה לא יפחת מ"ר לסטודנט, לא כולל שטחים 12- מ ציבוריים (חדרי כביסה, חדרי לימוד, חדרי מחשבים, מועדון, קפיטריה). דמי השכירות המקסימליים יהיו בהתאם לתקרות שצוינו (בגין הריהוט ושירותי 10% לעיל, בתוספת האחזקה). סיכום חוק עידוד מתמרץ הקמת בניינים להשכרה באמצעות שורה של הטבות מס נדיבות, הן ליחידים והן לחברות, לרבות בפרויקטים של התחדשות עירונית ובה בעת מאפשר ליזמים להימנע מתקלות במע"מ (שימוש לצורך עצמי). עם זאת, הטבות המס על בניינים להשכרה למגורים כרוכות בתנאים רבים ומורכבים, אשר רק מקצתם קבועים בחוק. יש לשים לב במיוחד למגבלת דמי השכירות – מצד אחד, לעתים גביית דמי שכירות ריאליים, העולים על תקרת דמי השכירות, עלולה לסכל את הטבות המס. מצד שני, גביית דמי שכירות נמוכים מדי, כדי לענות את מגבלת דמי השכירות, עלולה להפוך את הפרוייקט ללא כלכלי. על כן מומלץ להתייעץ טרם יישומם של הוראות החוק ובכל מקרה לבחון את הטבות המס בפריזמה רחבה של תזרים מזומנים ושיקולים כלכליים נוספים.

ברמת הבניין, נדרש שבכל שנה ושנה ממוצע דמי השכירות המשוקלל של כל הדירות ש"ח 7,200 המושכרות בבניין לא יעלה על לחודש. אם בשנה מסוימת במהלך התקופה 7 שנות השכרה במצטבר מתוך 5( הנבחנת שנים) התנאי לא מתקיים – כל הטבות המס נשללות רטרואקטיבית, ויהיה על בעל הבניין לשלם את כל המס שנחסך בעקבות ההטבות. אם בשנה מסוימת לאחר התקופה הנבחנת לא עונים על התנאי – כל הטבות המס יישללו מאותה שנת מס ואילך. אם המגבלה ברמת הבניין מתקיימת, יש לבדוק את המגבלה על כל דירה מושכרת שקיבלה את אישור רשות ההשקעות. כדי לזכות בהטבות המס במלואן, נדרש שהממוצע המשוקלל של דמי השכירות ש"ח. אם הממוצע 7,200 לא יעלה על ש"ח אך לא עולה 7,200 המשוקלל עולה על ש"ח תקום בגין אותה דירה 9,300- על כ זכאות חלקית להטבות, על דמי שכירות של ש"ח בלבד. אם הממוצע המשוקלל 7,200 של דמי השכירות באותה דירה עולה על ש"ח, לא תקום בגינה זכאות להטבות 9,300 כלל באותה שנה. יצוין כי מגבלות שכר הדירה אינן חלות על בניין להשכרה ב"אזור פיתוח א'" כהגדרתו בחוק העידוד. הכוונה ליישובים במחוזות ירושלים, הדרום, הצפון וחיפה המשויכים לאשכול חברתי-כלכלי נמוך או ששיעור ומעלה, יישובי 10% האבטלה בהם הוא מיעוטים, יישובי עוטף עזה ושדרות.

מס הכנסה מאמרים

24 2019 יולי 514 ידע למידע

הוכחת העסקת "קרוב משפחה" בעסק עו"ד רו"ח רמי אריה

בדוחות האמורים דרש לערוך חישוב נפרד בגין הכנסתו ובגין הכנסת רעייתו. פקיד השומה לא קיבל את הצהרתו של צימרמן לעניין הוצאות השכר ששילם לרעייתו ולגיסתו, והכיר באופן חלקי .)70%( ) והפחת 50%( בהוצאות התקשורת בית המשפט קבע כי חובתו של צימרמן להוכיח הן את עצם הוצאת ההוצאות והן כי שימשו לייצור הכנסתו בשנות המס הנדונות, והוא לא הצליח להוכיח זאת. בית המשפט קבע כי אין מסמך כלשהו המשקף עבודה ממשית של רעייתו וגיסתו של צימרמן בעסק. רעייתו של צימרמן לא נזכרת באף אחד מהחוזים שערך, לא הוצגו רישומי שעות העבודה, לא הוצגה תרשומת שערכה במסגרת עבודתה, אין דוא"ל שהיא הוציאה או שהיא מוזכרת בו. יתרה מכך, לרעייתו של צימרמן לא הייתה מומחיות בתחום עבודתו, לא הכשרה רלוונטית, ולא הגדרה מדויקת לתפקידה הנטען בעסק. לא הוצגה כל ראיה לטענה כי היקף שעות חודשיות 80 העסקתה היה בהיקף של בממוצע. השכר של בת הזוג לא נקבע ביחס להיקף העבודה בפועל, אלא על פי הבנתו של צימרמן את הוראות מס הכנסה לעניין

העסקת בן/בת זוג, אחים, הורים או קרובי משפחה אחרים של בעלי העסק היא תופעה מקובלת בעסקים רבים. ואולם, רשות המסים אינה מכירה בהעסקת קרובי משפחה בקלות, והיא דורשת הוכחות רבות וברורות לעבודתו בפועל של קרוב המשפחה בעסק. על הנישום להוכיח את ההוצאות בראיות, לרבות מסמכים ועדויות אשר יכולים לשקף ולאמת את גרסתו. סוגיית ניכוי הוצאות בעסק, לרבות בשל " משפחה בעסק, נדונה בבית קרוב העסקת " המשפט המחוזי בבאר שבע בעניין צימרמן , ישראל צימרמן נ' פקיד 8928-01-17 ע"מ ( .)21.5.2019 שומה אשקלון, ניתן ביום צימרמן הוא עצמאי, העוסק בין היתר בייעוץ בתחום המחשבים והסייבר. בשנות נתן המערער שירותי יעוץ 2014-2011 המס כיועץ עצמאי לתעשייה האווירית. רעייתו של צימרמן הועסקה בשנים אלה כשכירה במוסד שיקומי באשדוד. צימרמן הגיש דוחות שנתיים לשנות המס , במסגרתם ניכה הוצאות שונות 2014-2011 מהכנסתו החייבת, בין היתר: הוצאות שכר אשר שילם לטענתו לרעייתו, שווי שימוש ברכב, הוצאות בגין שכר אשר שילם לגיסתו, הוצאות תקשורת ופחת. כמו כן,

עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, www.ralc.co.il מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים ועסקים

מס הכנסה מאמרים

2019 יולי 514 ידע למידע 25

באשר לטענותיו של צימרמן לאי תקינות ההליכים בעניינו, לרבות לעניין פעולה לא חוקית לשיטתו בעצם הביקור בביתו, בית המשפט קבע כי יש לדחותן. הביקור בביתו נערך בהסכמתו, כפי שאישר בחקירתו הנגדית. צימרמן טען כי נתן את האישור מתוך אילוץ, אך לא הבהיר מדוע נכפה עליו להסכים. יתרה מזאת, צימרמן ורעייתו לא ביקשו להפסיק את הביקור במהלכו. די בהסכמה כפי שניתנה. ללמדנו, כי בטרם נבקש להעסיק את קרובי המשפחה בעסק המשפחתי, כדאי להכין מראש ובכתב מסמכים ועדים שיעידו כי קרובי המשפחה, אכן עבדו בעסק, וכמובן, לקבוע את שכר קרובי המשפחה לפי שכר ראוי על פי השכלתם, ניסיונם ותפקידם הרלוונטי בעסק.

ההכרה בשכר של בן זוג העובד בעסק של בן זוגו. בית המשפט קבע כי כתב ידה או חתימתה של רעייתו על גבי השיקים של העסק אינם מעידים בהכרח על עבודתה בעסק והם אינם חורגים ממערכת יחסים סבירה של בני זוג. צימרמן לא העיד את לקוחות העסק אשר לטענתו אשתו הייתה בקשר עמם בנוגע לפרויקטים שנוהלו בעסקו בתקופה הנדונה. באשר להוצאות הפחת והתקשורת, בית המשפט קבע כי גם לעניין זה צימרמן לא הביא ראיות היכולות לסתור את מסקנת פקיד השומה ולהוכיח כי כל ההוצאות הנדרשות הוצאו בקשר לייצור הכנסתו בתקופה האמורה.

מס הכנסה פסקי דין

26 2019 יולי 514 ידע למידע

בית המשפט העליון קבע באופן סופי ומוחלט: התקנות המסדירות את שווי השימוש ברכב הן חזקה חלוטה עו"ד משה גבע

7550/18 , ע"מ 4096/18 תקציר ע"מ העליון בבית המשפט: כב' השופטים ד. מינץ, י. עמית, י.וילנר לפני: חכם את אור זך, עורכי דין המערערת:

)4096/18( פקיד שומה עכו המשיב: אור חי הנדסה בע"מ המערערת: )7550/18( פקיד שומה חולון המשיב: 23.5.2018 : ניתן ביום

ופרטי) של מנהליה. לצורך ההבחנה בין סוגי הנסיעות הותקנה ברכבים מערכת ממוחשבת לרישום נסיעות. המערערת השנייה היא חברת הנדסה העוסקת בשיפוץ ותחזוקת מבנים ועובדיה נדרשים לעיתים שעות ביממה שבעה 24 להגיע ללקוחותיה ימים בשבוע. גם ברכבים שהעמידה לרשות עובדיה הותקנה מערכת לרישום נסיעות, ועל סמך נתוניה בוצעה ההפרדה בין העסקי לפרטי שלא על פי התקנות. נוסף על כך הגדירה המערערת השנייה חלק מרכביה כ"רכבי עבודה" ולגביהם לא זקפה שווי שימוש כלל. שתי המערערות טענו כי התקנות הן חזקה הניתנת לסתירה. שההיצמדות לתקנות כאשר ברור שאינן משקפות במדויק את החלוקה הנכונה שצריכה להיות,

בית המשפט העליון איחד את הדיון בערעורים שהוגשו על פסקי דין של בית המשפט המחוזי בעניין האפשרות לסטות מתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב). המערערות טענו שהתקנות אינן מבטאות את החלוקה הנכונה בין השימוש העסקי לשימוש הפרטי ובכך פוגעות בעקרון גביית "מס אמת". המערערות הציעו שימוש באמצעים טכנולוגיים המותקנים ברכב לצורך ביצוע ההפרדה הנדרשת. הערעורים נדחו ובית המשפט העליון קבע כי תקנות כגון אלה, הנוגעות לשווי שימוש ברכב, הן חזקה שאינה ניתנת לסתירה. עובדות המקרה וטענות הצדדים המערערת הראשונה היא משרד עורכי דין שהעמיד שני רכבים לשימוש מעורב (עסקי

מס הכנסה פסקי דין

2019 יולי 514 ידע למידע 27

וכשהבסיס שעליו הן נשענות שגוי ויוצר עיוותים, נפגע גם עקרון גביית "מס אמת". חברת ההנדסה גם טענה כי רכביה ישנים, שהרכב נכפה על עובדיה כדי לשמש בכוננות, כי אין בהעמדת הרכב לעובד לפטור אותו מאחזקת רכב פרטי נוסף למשפחתו, ובכלל, אם הדבר היה נתון לבחירתם, העובדים היו בוחרים ברכבים אחרים לשימושם. המשיבים טענו שהפרשנות שמציעות המערערות נעדרת עוגן לשוני. ההסדר הוא מקיף ושלם ומעגן כלל מהותי לקביעת שווי השימוש ברכב, והמחוקק היה ער לכך שקביעת שווי השימוש אינו מדויק ביחס לכל נישום והחליט כי משיקולי יעילות וודאות יש לעשות אומדן כללי. כך, שווי השימוש הוא מונח נורמטיבי המבוסס, בין היתר, על הכרעות ערכיות, ולא רק על הערכה מתמטית. את העיוותים מנסה המחוקק לצמצם בכך שאחת לתקופה הוא בוחן ומשנה את דרך החישוב. יצוין גם שבפסק הדין המחוזי בעניין אור חי הנדסה, קבע בית המשפט שגם אם היה רוצה להתבסס על המערכות הממוחשבות שהמערערות השתמשו בהן, מערכות אלה אינן מציגות נתונים דרושים כגון: מטרת הנסיעה, צריכת הדלק באותה נסיעה, זהותו של הנהג בפועל וכו', ובכלל הטיל ספק באפשרות להסתמך על מערכת שהמשתמש בה יכול לשנות ולערוך תיקונים בנתונים שנרשמו בה.

הכרעת בית המשפט בית המשפט דחה את טענת המערערות. הוא קיבל את עמדת רשות המסים וקבע שהסדרת אופן החישוב בדרך של נוסחה אחידה וברורה יש בה כדי לקדם את היעילות, הפשטות והבהירות בגביית מס ובכך להביא לקידום התכלית שעניינה מניעת העלמת מס. בית המשפט אינו מתעלם מכך שהשימוש בכללים (ובחזקות חלוטות) מעורר חשש לפגיעה בעקרון היסוד של גביית "מס אמת", אך אין בחשש זה כדי לבטל את משקלם של שיקולי ודאות, יעילות וסופיות העומדים בבסיס דיני המסים, מה גם שהסדרים אלה אינם ייחודיים לשימוש ברכבים אלא גם להוצאות אחרות (פחת, שימוש בטלפונים וכו'). בית המשפט דן בקצרה גם בנושא ההטבה הגלומה ברכב ודרך חישובה ובשאלה את תועלתו של מי היא באה לשרת, וסקר את לשון החוק שבחרה במפורש להגדיר את חיובו של העובד בגין שווי שימוש ברכב שבו הוא עושה שימוש. לבסוף דחה בית המשפט גם את הטענה בעניין סיווג "רכב עבודה" לאור אי העמידה בהגדרות רכב זה שאומצו על ידי רשות המיסים מההגדרות של משרד התחבורה. סוף דבר הערעורים נדחו. כל אחת מהמערערות תחויב בתשלום הוצאות פקיד השומה בסך ש"ח. 40,000 של

מס הכנסה פסקי דין

28 2019 יולי 514 ידע למידע

על אדם נכה שעובד ודורש פטור חלה חובת ההוכחה להראות שהועסק בפועל ושהשכר ששולם לו סביר עו"ד משה גבע

8110-02-16 , ע"מ 51773-01-15 תקציר ע"מ המחוזי באר שבע בבית המשפט: כב' השופט גד גדעון לפני: ל' ש' המערערת: פקיד שומה אשקלון המשיב: 7.2.2019 : ניתן ביום

משפחתה של המערערת מחזיקה חברה הכוללת תחנת דלק ופעילויות נוספות. בעל המניות היחיד בחברה הוא אחיה של המערערת, ומנכ"ל החברה הוא אביה. כל השנים קיבלה המערערת מהחברה שכר גבוה, שעליו חל הפטור ממס. פקיד השומה טען כי המערערת אינה עובדת בפועל, וגם אם היא עובדת - השכר שהיא מקבלת חסר כל פרופורציה לתרומתה הזניחה ולנוכחותה הדלילה בחברה. פקיד השומה עשה שימוש רב בהליכים שעברה המערערת בביטוח לאומי בכדי שתוכר כנכה ותוכרז גם כחסרת כשירות לעבודה, וטען כי חל על המקרה "השתק משפטי" כיוון שהמערערת טוענת כנגד המדינה דבר והיפוכו. מחד גיסא - טוענת בביטוח לאומי לאי יכולתה לעבוד בגין נכותה, ומאידך גיסא - מנסה לשכנע את מס הכנסה על

בית המשפט דחה את ערעורה של נכה שקיבלה פטור ממס על הכנסתה כשכירה בעסק משפחתי, וקיבל את טענת פקיד השומה כי לא עבדה בפועל במקום, וגם אם עבדה השכר שיוחס לה היה לא סביר. התקבלה טענת פקיד השומה שההעסקה שלה נועדה להקטנת חיוב המס של העסק המשפחתי. עובדות המקרה וטענות הצדדים המערערת עברה אירוע מוחי וסובלת 97% מנכות וממגבלות רפואיות. נקבעו לה אובדן כושר עבודה על 75%- נכות כללית ו ידי ביטוח לאומי. בעקבות זאת קיבלה פיצויי אובדן כושר עבודה מחברת ביטוח, והיא מקבלת גמלת נכות מביטוח לאומי. למערערת נקבע פטור ממס הכנסה לפי ) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), 5(9 סעיף (להלן: "הפקודה"). 1961- התשכ"א

מס הכנסה פסקי דין

2019 יולי 514 ידע למידע 29

אחיה ואת אביה, וכן לעובדות שעלו מחקירותיו של האב בביטוח לאומי כשהתברר כי שכרה של המערערת היה מופקד בחשבון שבו אביה היה מיופה כוח ועשה בחשבון כבתוך שלו, ובכלל זה משיכה של עיקר השכר ששולם לה. בית המשפט גם דחה את הטענה שפקיד השומה קיבל בשנים קודמות את שומותיה העצמיות, גם כיוון שפקיד השומה מוסמך לדון בכל שנה לגופה, וגם לאור ההסבר של פקיד השומה שהמידע שהגיע לידיו מביטוח לאומי ועליו הסתמך בהוצאת השומות לפי מיטב השפיטה, לא התייחס לאותן שנים מוקדמות. סוף דבר הערעור נדחה. המערערת תשלם למשיב ש"ח. 40,000 הוצאות משפט בסך

תרומתה בעבודה לחברה ששילמה לה שכר של עשרות אלפי ש"ח מדי חודש. הכרעת בית המשפט בית המשפט סתר לחלוטין את עמדתה של המערערת תוך קבלה מלאה של טענות פקיד השומה שסבר כי מדובר בשכר שלא היה מותנה בהישגים כלשהם, וכי אין מדובר בשכר ששולם בגין יגיעה אישית. בית המשפט נתן משקל מועט לעדים שהביאה המערערת להעיד על פעילותה בחברה. גם כיוון שמדובר בעובדים ומקורבים של החברה והמשפחה, וגם לאור סתירות רבות בין העדויות שלהם לטענות המערערת בקשר לתפקידה, תקופות עבודתה וכו'. לעומת זאת נתן בית המשפט משקל רב לעובדה שהמערערת נמנעה מלהעיד את

מס הכנסה פסקי דין

30 2019 יולי 514 ידע למידע

תשלום שכר לקרובי משפחה חייב להיות בר הוכחה על ידי המשלם עו"ד משה גבע

8928-01-17 תקציר ע"מ המחוזי באר שבע בבית המשפט: כב' השופט גד גדעון לפני: ישראל צימרמן המערער: פקיד שומה אשקלון המשיב: 21.5.2019 : ניתן ביום

אדם זר. כמו כן טען, כי הוא ורעייתו זכאים לחישוב נפרד בשל עבודת רעייתו במקום עבודה אחר. המשיב טען כי המערער לא הרים את הנטל להוכיח כי ההוצאות המדווחות בגין שכר לרעייתו ולגיסתו אכן הוצאו בפועל, וכי יצאו כולן בייצור הכנסתו בשנות המס. המשיב הוסיף כי כל ההכנסות שעליהן הצהיר המערער בשנות המס האמורות הופקו רק מהתקשרותו עם התעשייה האווירית, ומקום הפקת ההכנסה היה במפעל התעשייה האווירית עצמו, שאליו הגיע המערער בהסעות העובדים. לחלופין טען המשיב כי המערער לא הוכיח כלל את הצורך בתשלום ההוצאות הנטענות לצורך הפקת ההכנסה ולחלופי חלופין טען גם שמדובר בהוצאות טרום עסקיות, אשר אינן מוכרת בניכוי וגם אם

בית המשפט קיבל את טענת פקיד השומה בעניין אי הכרה בהוצאות שונות, ובכלל זה הוצאות השכר שכלל המערער בדוחות שהגיש, כיוון שלא הצליח להוכיח את הוצאתן בפועל או סבירותן של משכורות ששילם לאשתו ולגיסתו. בית המשפט אף דחה טענות טכניות שהעלה המערער בקשר להליכי הביקורת בתיקו והוצאת השומה. עובדות המקרה וטענות הצדדים בשנים שנדונו שימש המערער יועץ עצמאי לתעשייה האווירית ובדוחות שהגיש כלל הוצאות שונות הקשורות לניהול משרד מבית המגורים שלו, וכן הוצאות משכורת לאשתו ולגיסתו. הוא טען כי רעייתו סייעה לו בעבודתו בשל העומס הרב שהוטל עליו, וכי העסיקה משום שנתן בה אמון ועדיף היה להעסיקה על פני העסקת

מס הכנסה פסקי דין

2019 יולי 514 ידע למידע 31

מהחוזים שערך, לא הוצג כל רישום שעות הנוגע לעבודתה, לא הוצגה כל תרשומת שערכה, ואין גם הודעות דואר אלקטרוני שהוציאה או שהיא מוזכרת בהן. ברקע הדברים ציין בית המשפט כי גם אין מחלוקת כי לרעיית המערער אין מומחיות בתחום עבודתו, כי אין לה הכשרה רלוונטית, וכי ככל שניתן להבין, לא הייתה הגדרה לתפקידה הנטען בעסק אשר יכולה הייתה ללמד על היקף ההעסקה הנטענת, וממילא המערער העיד כי שכרה נקבע על פי ההוראות של מס הכנסה בעניין, כפי שהוא הבין אותן. בית המשפט זקף לחובתו של המערער כי לא העיד את רעייתו וגיסתו, ואף ויתר על העדת נציגה ממשרד רואי החשבון שערך לו את הדוחות שהוגשו, ולסיום דחה גם את יתר טענותיו בעניין חוקיות השומה, התיישנות ואופן הביקורת שערך המשיב בבית מגוריו. סוף דבר הערעור נדחה ונקבעו למערער הוצאות ש"ח. 30,000 בגובה

הייתה מוכחת נחיצותן לייצור ההכנסה על ידי המערער הרי יש לתאם אותן בשנות המס שבהן אין למערער כל הכנסה מעיסוקו הנטען כממציא. הכרעת בית המשפט בית המשפט קבע כבסיס שנטל ההוכחה במקרה זה מוטל על המערער כיוון שהוא מבקש להפחית את שומת המס שלו בטענה להוצאות שנדרש להוציא בייצור הכנסתו. משום כך הוא צריך להוכיח הן את עצם הוצאת ההוצאות בפועל והן את הקשר שלהן לייצור הכנסתו בשנות המס הנדונות וסבירותן. לעניין עצם העסקת רעיית המערער וגיסתו הסתמך המערער אך ורק על עדותו שלו, שהיא עדות יחידה ובכך משקלה אינו רב, ובאין תמיכה ממסמך כלשהו שיכול היה לשקף עבודה ממשית של רעייתו או של גיסתו בעסק. בית המשפט התקשה לקבל את הטענה כי עבודת רעייתו של המערער בעסקו, במהלך כמה שנים, לא הותירה אחריה כל מסמך היכול לתמוך במסקנה כי עבדה בעסק כמזכירה או בתפקיד אחר. היא אינה נזכרת באף אחד