נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2019 יוני 319 + נטו

40 מס הכנסה

בעסקאות מלאכותיות. כך למשל הביא כב' השופט "הפסיקה אודות )2( אלי טל: מגן אלטוביה בפרשת קבעה כי כאשר נסמך פקיד השומה על 86 סעיף טענת המלאכותיות יעבור נטל ההוכחה אל כתפיו וכן יפתח הוא בהבאת ראיותיו". נדונה שאלת נטל השכנוע )3( אמנון ברגמן בפרשת , המתוארות ספציפיות בעסקאות מלאכותיות לפקודה (הסבה לטובת צעירים 84-83 בסעיפים והסבה הניתנת לביטול). נקבע כדלקמן: "[...] סעיפים אלו מניחים חזקת מלאכותיות, דהיינו כי עסקה שהיא הסבה המנויה בסעיפים , על המסב, אשר ההכנסה מיוחסת אליו, 83-84 לסתור אותה אם חולק הוא על כך. בהמשך לכך נטל ההוכחה והשכנוע לסתור חזקה זו מוטל על כתפי המסב, הנישום [...] סעיפים אלו מקפלים בחובם הנחת מוצא בדבר ניכור פסול של ההכנסה ועל המבקש לסתור חזקה זו לשאת בנטל לסתרה כאמור [...]". 84-83 החזקה שבדין - הקבועה בדמות סעיפים . שכן, ככלי להיפוך נטל השכנוע - פועלת גם כאן כאמור, נטל השכנוע בשאלת המלאכותיות (סעיף ) מוטל בדרך כלל על כתפי פקיד השומה (ומדובר 86 בנטל כבד למדי). עם זאת, קיומה של התשתית ,84-83 העובדתית הספציפית הנתונה בסעיפים את הנישום כאילו ביצע עסקה מלאכותית. תחזיק לכן, אם הנישום ביצע הסבה לטובת צעירים (סעיף יוחזק ), הוא 84 ), או הסבה הניתנת לביטול (סעיף 83 כמי שביצע עסקה מלאכותית, ולכן הוא - ולא פקיד השומה - יידרש לשאת בנטל השכנוע להוכיח אחרת. אך כמובן, בכל מקרה אחר, שלא נקבעה בו חזקה מפורשת בדין, נטל השכנוע בשאלת מלאכותיות העסקה מוטל על פקיד השומה.

חזקות משך השהייה, באופן דומה לסעיפים

לפקודה (ואולי אף במובהק מהם, שכן המונח 84-83 "חזקה" ננקט בהן מפורשות) מעבירות את הנטל אל הנישום - נטל, שאלמלא התקיימה החזקה, מוטל עמדה זו, כאמור, אושררה )4( היה על פקיד השומה. לדעתנו בבית המשפט העליון בפרשת פלוני. הטעם שנתן כב' השופט בורנשטיין לעמדתו , שובה את הלב. פקיד השומה אכן בפרשת בר רפאלי עשוי להיות בנחיתות ראייתית, ובשאלת התושבות מירב המידע מצוי אצל הנישום. אך גם אם כך הם (נטל הבאת די בהעברת הנטל המשני פני הדברים, הראייה) אל הנישום, בהבדל מהעברת הנטל הראשי (נטל השכנוע). יש לשים לב, כי מדובר בנטלים שונים בתכלית; " מבטא את החובה חובת הראיה " או " נטל השכנוע " המוטלת על בעל דין להוכיח את טענותיו. עליו לשכנע את בית המשפט באמיתות טענתו ואם ייכשל – טענתו תידחה. "נטל הבאת הראיות" או "חובת ההוכחה" מבטא נטל קל יותר, והוא מבהיר רק על מי מהצדדים, בשלב מסוים זה או אחר של המשפט, רובצת חובה להציג את ראיותיו (ראו למשל דנ"א ). ככלל, מרום נ' היועץ המשפטי לממשלה 1516/95 נטל הבאת הראיות מוטל בתחילת המשפט על הצד הנושא בנטל השכנוע. אך נטל זה עשוי לעבור לצד השני. בענייננו, בהחלט ניתן לפתור את הנחיתות הראייתית לכאורה, של פקיד השומה, בהעברת נטל הבאת הראיות אל הנישום, אך נטל השכנוע – המבטא את הצורך במאמץ הפרשני, הניתוחי, בשכנוע בדבר המסקנות העולות מראיות אלה – נותר על פקיד השומה. בהקשר זה מעניין אף לציין, כי בעבר, בטרם ,2003 הרפורמה במיסוי הבינלאומי בישראל, של שנת ההלכה קבעה מפורשות כי הנטל בשאלת התושבות