נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2019 יוני 319 + נטו

38 מס הכנסה

פקיד השומה, באמצעות ראיות מספקות, באופן המטה את מאזן ההסתברויות לטובתו, תתקבל מאליה טענת הנישום. לדעתנו, לא נאמרה המילה האחרונה בשאלת נטל בית המשפט השכנוע בשאלת התושבות, אך נדמה כי מפי כב' השופט בורנשטיין מבקש להחיל גם בשאלת התושבות הפיסקלית, את "הכלל הרגיל" בערעורי מס, והוא שנטל השכנוע מוטל על כתפי הנישום. זאת, מהטעם הבא: "הרציונל העומד מאחורי כלל זה נעוץ בנחיתות הראייתית המובהקת של פקיד השומה [...] וככל שמדובר בערעור שעניינו בשאלת תושבותו של נישום, כאשר מירב המידע אודות נסיבותיו האישיות של הנישום מצוי בידיו שלו, (פסקה ברור כי רציונל זה מתקיים אף ביתר שאת" לפסק הדין). 54 לפסק הדין מביא כב' השופט 74 אמנם, בפסקה לפחות מהבחינה הראייתית, בורנשטיין כי "[...] דינו של נישום שהחזקה מתקיימת לגביו אינו כדינו של נישום שהחזקה אינה מתקיימת לגביו, וזאת, כאמור, גם אם מדובר בימים בודדים בלבד העולים או נגרעים ממספר הימים הנקובים בהגדרה". ואולם לדידו, ככל הנראה, ההבדל בכל הקשור לנטל, בין נישום שמתקיימת לגביו חזקה, ובין מתקיימת לגביו חזקה, אינו בהיפוך נטל שלא נישום של הנטל. ודוק: מיד לאחר בכובדו השכנוע, אלא בד הדברים לעיל, ממשיך בית המשפט וקובע: " בבד, וכאמור, יש לתת את הדעת לכך כי נטל הראיה מוטל על כתפי המערערת [...] מהמקובץ אפוא עולה כי בשני המקרים, דהיינו בין התקיים בנישום חזקת התושבות לפי מבחן חזקת הימים ובין אם לאו, הנטל רובץ על שכמו להוכיח כי אינו תושב ישראל. עם זאת, במקרה שבו החזקה הסטטוטורית מתקיימת, מדובר בנטל מוגבר, ובמקום שהחזקה 75 (פסקה אינה מתקיימת, מדובר בנטל 'רגיל'" לפסק הדין).

המשפחתיים, החברתיים והכלכליים, ובהם: מקום ביתו הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו, ומקום פעילותו בארגונים חברתיים. חזקות משך השהייה (על פי מסקנת פסק הדין לפסק הדין): 74 בפסקה 185 , שהתה בר רפאלי בישראל 2009 בשנת המס ימים, ולכן התקיימה בה החזקה הראשונה (חזקת הימים). היא מוחזקת בשנה זו כמי שמרכז חייה 183 בישראל; ימים 131 , היא שהתה בישראל רק 2010 בשנת המס לכן לא התקיימה החזקה הראשונה. כמו כן, יחד עם 424 ) שהתה רק 2008- ו 2009( שתי השנים שקדמו לה ימים בישראל, יום אחד פחות מהנדרש כדי לקיים את החזקה השנייה. לכן הוכרע (למרות שמדובר ,)" כלל חיתוך מתמטי ביום אחד; הרי החזקות הן " בבר רפאלי אף לא לא התקיימה ,2010 כי בשנת אחת משתי החזקות המספריות. בית המשפט שב והדגיש כי, כהוראת הפקודה, גם חלק מיום מהווה יום לצורך מניית הימים. נטל השכנוע: גם פרשה זו, כמו פרשות שקדמו לה שדנו בסוגיית התושבות, המערבת בחינה עובדתית אינטנסיבית, מדגימה עד כמה מכריעה השאלה על מי מוטל נטל – האם על הנישום הטוען כי אינו תושב השכנוע ישראל, או שמא על שלטונות המס הטוענים כי הוא ייתכן כי מדובר בשאלה החשובה תושב ישראל. ביותר בכל דיון בשאלת התושבות. אם הנטל מוטל על הנישום, הרי עמדת שלטונות המס תתקבל אלא אם כן הוכיח ושכנע הנישום ברמה הראויה, באמצעות תשתית ראייתית מספקת, את טענתו, והיטה את מאזן ההסתברויות לטובתו. אך אם הנטל מוטל על פקיד השומה, כל עוד לא שכנע