ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

46 2024 אפריל 571 ידע למידע

רכישה עצמית של מניות- השלכות המס רו"ח שלמה הררי

. התכנון הזה 10% הוצאות פחת בשיעור עדיין קיים, אולם בדיון שומה יש קושי להוכיח מהו מוניטין ועוד. תכנון נוסף שהיה מקובל בעבר הוא מכר מניות ובנוסף תשלום נוסף בגין "אי תחרות". הקונה ששילם בגין אי תחרות היה דורש את ההוצאה בגין אי התחרות בניכוי או בשוטף או לאורך שנים מספר. תכנון זה נהפך פחות ופחות שכיח משום שבתי המשפט הקשו האם באמת שולם בגין "אי תחרות" אמיתית (וגם זה מצריך דיון בפני עצמו). כך שכיום אין לקונה הוצאה בגין התשלום לאי תחרות. התכנון שנדון בו במאמר זה הוא "רכישה עצמית". תכנון זה הוא פחות תכנון מס, אולם עוזר תזרימית. למשל, בעסקה שבעל מניות אחד רוצה למכור את מניותיו בעבור מיליון שקל, הרי אני יכול לרכוש את מניותיו ולשלם מכספי הפרטי בעד המניות, ואכן, לעיתים החברה תוכל לרכוש את מניותיו וכך לא אני אשלם בעד המניות אלא החברה. נציג לעומק את הפסיקה הישנה. הפסיקה החדשה לא חידשה הרבה, אולם יש פסיקה של בית המשפט העליון.

מבוא בעבר היו כמה תכנוני מס שנועדו להקטין את נטל המס במקרה של מכירה מניות מבעל מניות אחד לבעל מניות אחר. לאורך השנים בוטל חלק מתכנוני המס באמצעות חקיקה וחלק באמצעות פסיקה. במאמר זה נדון בביטול תכנון המס מצד רוכש המניות במקרה של רכישה עצמית. ביטול התכנון במקרה זה לא נעשה על ידי המחוקק אלא על ידי הרשות השופטת. לפקודה, ידענו שבמכר 132 בעבר, עד תיקון מוניטין (והשאלה מהו מוניטין אז ומהו היום, מצריכה דיון נפרד), המוכר משלם ולא מס רווחי הון. 10% מס בשיעור של לפקודה בגין חלק 132 כמו כן, עד תיקון מרווח ההון בשיעור "הרווחים הראויים 10% לחלוקה", שולם מס בשיעור של כאילו מדובר ברווח אינפלציוני חייב במס. לפקודה ביטל בהקשר הזה שני 132 תיקון תכנוני מס מהיבט המוכר. כיום ישלם הן על מכר 10%- המוכר שיעור גבוה מ מוניטין והן על רווחים ראויים לחלוקה. בעבר היה שכיח, מהיבט הקונה, לרכוש מוניטין ולא מניות או מוניטין אגב רכישת מניות, וכך יכול היה הקונה לדרוש לעיתים

הכותב - מומחה מס בתחום מס הכנסה, מיסוי מקרקעין ומע"מ