ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

72 2023 אוגוסט 563 ידע למידע

) התמורה בעד 1 שניים אלה: ( המכירה ניתנה בשירותי בניה לפי ב ו צ ע ) 2 תכנית החיזוק; ( חיזוק של המבנה שלגביו ניתנו זכויות בניה לפי תכנית החיזוק, מפני רעידות אדמה, בהתאם להוראות תכנית החיזוק. (ב) תמורה בעד מכירה כאמור בסעיף קטן (א) שניתנה שלא בשירותי בניה לפי תכנית החיזוק, יראו אותה כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין..." [ההדגשות כאן ולהלן אינן במקור – ד"ה ומ"ע] לג קובע שני תנאים 49 כלומר, סעיף עיקריים שבהתקיימם יהא זכאי שמוכר (מסלול 38/1 זכויות במסגרת עסקת תמ"א ) התמורה בעד 1 חיזוק) לפטור ממס שבח: ( המכירה ניתנה בשירותי בנייה לפי תוכנית ) בוצע בפועל חיזוק של המבנה 2 חיזוק. ( שלגביו נמכרו זכויות בנייה במסגרת עסקת התמ"א. התנאי הראשון והרלוונטי לדיון שלנו, מתייחס לסוג התמורה שמקבל המוכר מהיזם וקובע כי רק תמורה הניתנת ב"שירותי בניה לפי תוכנית החיזוק" תבטיח למוכר פטור ממס שבח במסגרת העסקה. קרי, תמורה המשולמת למוכר במסגרת עסקת התמ"א ואינה נכנסת בגדר "שירותי בניה לפי תוכנית חיזוק" תהווה תמורה החייבת במס שבח בידו של המוכר. ומהם אותם שירותי בנייה לפי תוכנית חיזוק הכלולים בתנאי הראשון לפטור

על אף חשיבותה של הסוגיה, מרבית המחלוקות בין רשויות המס לנישומים בעניין תכולת הפטור נפתרות בשלבי השומה. מיכאל 15379-04-19 עניין קלדרון (ו"ע קלדרון ואח' נ' מנהל מיסוי מקרקעין שניתן לאחרונה, מהווה חריג תל אביב) לכך, שכן על אף שעסק בעיקר בנסיבות העובדתיות הספציפיות שבדיון, הוא בכל זאת מהווה היכרות ראשונה עם עמדת ועדות הערר ביחס לפרשנות הראויה לגדרי ההטבות הניתנות במסגרת החוק לעסקאות תמ"א. פטור לחוק שכותרתו, " 5 פרק חמישי במכירת זכות במקרקעין שתמורתה " 38 מושפעת מזכויות בניה לפי תמ"א קובע הוראות ולפיהן בעל זכויות בדירת מגורים המתקשר עם יזם בפרויקט תמ"א , יהא זכאי לפטור ממס שבח, בתנאים 38 הקבועים בפרק, על התמורה שיקבל מהיזם בגין מכירת זכויות הבנייה המיוחסות לו מכוח תוכנית התמ"א. וכך קובע לעניין הפטור במסגרת תמ"א לג לחוק 49 (מסלול החיזוק) סעיף 38/1 (להלן: "פטור תמ"א"): "(א) מכירת זכות במקרקעין שהתמורה המשתלמת בעדה מושפעת מזכויות בניה לפי תכנית החיזוק (בפרק זה - הזכות הנמכרת), תהא פטורה ממס וממס מכירה, ובלבד שהתקיימו (מסלול חיזוק) 38/1 פטור תמ"א – רקע נורמטיבי