ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

58 2023 יולי 562 ידע למידע

ההחזקה המקנה זכאות להקלה, הוראות האמנה גוברות על הוראות הדין הפנימי. תימוכין לכך ניתן למצוא בדבר היחס שבין 89/2020 בעמדת מ"ה הוראות אמנת המס לדין הפנימי, שבו גורסת רשות המסים שמתן זיכוי ממס זר ייעשה בהתאם למגבלות הקבועות בפקודת מס הכנסה ולהוראות הדין הפנימי המתייחסות לרשימה סגורה של הוראות בפקודה (דוגמת ההגדרות לפקודה, שיטת ה"סלים", 199 בסעיף ותקופות המנויות בחלק י' לפקודה). רשימה סגורה זו אינה כוללת את (ג) בדבר שיעור 126 הוראות סעיף ההחזקה הנדרש לקבלת זיכוי עקיף. נשאלת השאלה, האם ניתן יהיה לקבל זיכוי עקיף בגין "חברה נכדה", אם שיעור ההחזקה בה עומד בדרישות ), ובלבד ששיעור 50% הדין הפנימי ( ההחזקה בחברה הבת עומד בדרישות בלבד). 10% האמנה ( לבסוף נציין כי פתרון אפשרי למצבים המתוארים מעלה, מבלי להזדקק למנגנון הזיכוי העקיף, הוא יישום הוראות חוזר לצורכי LLC , המאפשר השקפה של 5/2004 זיכוי ממס זר, בידי תושב ישראל.

הברית (או אז ההתייחסות אליה היא ), ולכן, בהתאם Corporation כאל תהיה אטומה 5/2004 להוראות חוזר גם בישראל, חלה עליה האמנה, וכפועל יוצא גם הוראות סעיף זה. להיות LLC לעומת זאת, אם בחרה שקופה לצורכי מס בארצות הברית (או אז ההתייחסות אליה היא כאל ), אך לצורכי מס בישראל Partnership בחרו בעלי מניותיה לאטום אותה, על פי עמדת רשות המיסים האמנה אינה זו, כך שאף אם חברה LLC חלה על מזכויות 10% ישראלית מחזיקה ב- , 25% ההצבעה בה, אך בפחות מ- לא תעמוד לזכות החברה הישראלית האפשרות ליהנות ממנגנון הזיכוי העקיף. . האם הוראות הדין הפנימי לעניין שיעור 3 ) גוברות על הוראות 25% ההחזקה ( )? כידוע וככלל, הוראות 10% האמנה ( האמנה גוברות על הוראות הדין הפנימי. עם זאת, סעיפי מניעת מסי כפל באמנות המס (לרבות עם ארצות הברית) מתנות את ההקלה "בהתאם להוראותיהן ובכפוף להגבלותיהן של דיני ישראל". ראו לעניין זה פס"ד "גמול אמריקה". ואולם, במקום שבו האמנה קובעת במפורש את שיעור