ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2023 יולי 562 ידע למידע 57

הקלה מסובכת - זיכוי עקיף בדיווידנדים מארצות הברית רו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר; רו"ח (עו"ד) גדי אלימי

15% אם לחברה ישראלית זכות ל מרווחי החברה המחלקת, אך אין לה כלל זכויות הצבעה, היא לא תהיה זכאית כלל לזיכוי עדיף - עניין נפוץ ומשמעותי בהשקעה בקרנות נדל"ן, קרנות חוב וכד' אמריקאיות, שבהן למשקיעים אין זכויות ניהול לרבות זכויות הצבעה, על אף שהם מחזיקים בשיעור גבוה ושזכויותיהם לרווח גבוהות. ככל שהחברה המשקיעה היא מהותית דיה (שהרי היא זכאית לפחות מהזכויות ברווח), ראוי 10% ל שתקפיד לשמר לעצמה גם זכויות הצבעה בשיעור מספיק לצורך זכאותה לזיכוי עקיף. . מי היא החברה המחלקת - נוסח האמנה 2 באנגלית (הקובע), בסעיף המדובר (ולא Corporation- ובכלל, דן ב ). כידוע, נפוץ השימוש ב- Company- ב ,Limited) LLC (Liability Company לצורכי מס LLC- אך סיווגה של ה בארצות הברית נתון לבחירה (בניגוד בוחרת LLC לדוגמה). אם C Corp- ל להתמסות כחברה אטומה בארצות

כידוע, מנגנון הזיכוי העקיף מאפשר לחברה לקבל זיכוי ממס זר בעת קבלת דיווידנד מחברה זרה מוחזקת, הן בגין המס שנוכה במקור במדינה מחלקת הדיווידנד והן בגין מס החברות הזר שבו חויבה ההכנסה מקור הדיווידנד המחולק. החברה המקבלת לפחות מאמצעי השליטה 25% מחזיקה ב בחברה המחלקת. באמנה בין ישראל לבין ארצות הברית (להלן: "האמנה") קיימת הקלה לכאורה על (ג) וקובעת כי 126 הדרישה הקבועה בסעיף חברה ישראלית (או אמריקאית בהתאמה) תהיה זכאית ליהנות ממנגנון הזיכוי העקיף בלבד מזכויות 10% אם היא מחזיקה ב ההצבעה בחברה המחלקת. לכאורה מדובר בהוראה מקלה, אך אם לאמנה נגלה כי 26 נבחן את הוראות סעיף בודדים הם המקרים שבהם הקלה זו אכן מקלה. בעניין זה נדגיש שני עניינים: . "זכויות הצבעה" – הסעיף מדבר 1 ספציפית על זכויות הצבעה, ולא על אמצעי שליטה ככלל. כלומר,

www.ahec-tax.co.il ; הכותבים - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ