ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

122 2023 יולי 562 ידע למידע

מיסוי פיקדונות של עורכי דין השאלה:

?

לפי הוראות ניהול ספרים וכללי האתיקה המקצועית של לשכת עורכי הדין, עורכי דין מחויבים לנהל חשבון נפרד עבור פיקדונות והוצאות לצד ג' שהתקבלו מלקוחות. מה הדין לגבי עורכי דין שאינם מנהלים חשבונות נפרדים עבור פיקדונות והוצאות אלו (מעבר לסכנה של פסילת ספרים)? האם יש לחייב את עורך הדין מדי שנה בשנה בהכנסה חייבת משכר טרחה בגובה ההפרשים בין הפיקדונות שהופקדו לבין הפיקדונות שהוחזרו? על סמך איזה סעיף בפקודת מס הכנסה ? האם בגין 9/92 יש לחייב את ההפרשים הללו או שיש לחייב רק על סמך הוראת ביצוע זקיפת הפרש זה לרווח והפסד יש לחייב גם במע"מ עסקאות? מה לגבי הפקת חשבוניות בגין פיקדונות והוצאות עבור צד ג? האם עורך הדין צריך להפיק חשבונית מס וזהו חלק ממחזור העסקאות שלו או שעליו להוציא רק קבלה?

עו"ד (רו"ח) רונן ארויו משיב: מתייחסת למיסוי עורך דין לרבות לגבי פיקדונות 9/92 אכן, הוראת ביצוע שהוא מחזיק כנאמן עבור לקוחותיו. אם הפיקדון מוחזק בחשבון בנק נפרד כחשבון פיקדונות והריבית הנצברת באותו חשבון מתווספת מבחינת יחסי עורך הדין והלקוחות (או הנהנה מן הפיקדון) לחלק הפיקדון שמוחזק בנאמנות, אין כל שאלה ואין מדובר בהכנסה חייבת של עורך הדין.

עם זאת, החזקת פיקדונות הלקוחות במסגרת חשבונותיו של עורך הדין ולא בחשבון פיקדונות נאמנות נפרד, עשויה לגרור פסילת ספרי עורך הדין, הפרה אתית של כללי הלשכה וכן זקיפת כל הפיקדון (לא רק הריבית) כהכנסה חייבת בידי עורך הדין. ואולם קובעת כי אם יסופקו הסברים נאותים וראיות נאותות אחרות על ידי עורך 9/92 הוראת הדין שאכן מדובר בפיקדון שמוחזר ללקוחו, ניתן שלא לזקוף לעורך הדין הכנסה בגובה :9/92 הפיקדון. להלן ציטוט החלק הרלוונטי מהוראת ביצוע "עוה"ד חייב בהפקדת הפיקדונות בחשבון בנק נפרד אחד או יותר. אם עוה"ד אינו מנהל חשבון בנק נפרד לגבי פיקדונות הלקוחות, אזי יש לראות את יתרת הפיקדונות בסוף השנה בניכוי הפיקדונות שבתחילת השנה הבאה, כהכנסה חייבת, אלא אם יוכח אחרת.