ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יולי 562 ידע למידע 121

בדבר מניעת מסי לאמנה בין מדינת ישראל ובין הרפובליקה של הודו ) 1 ( 16 על פי סעיף ), משכורת שהופקה על האמנה" כפל לגבי מיסים על שירותים אישיים של עובד (להלן: " ידי תושב מדינת ישראל תמורת עבודה, ניתן לחייבה רק בישראל, אך אם העבודה מבוצעת בהודו ניתן לחייבה גם בהודו. בסעיף קיימים בכל זאת חריגים לחיוב רק בישראל (גם אם ההכנסה הופקה בהודו), בין היתר, בתנאי שהתגמול משולם ממעביד שאינו תושב הודו, ובמקרה דנן לא מתקיימים החריגים הללו במצטבר. לפיכך, אם חלק הכנסת העבודה בוצע בהודו, יש להודו זכות מיסוי ראשונית, ולפי הנתונים היא אכן ניכתה מס במקור מהכנסת העובד. במקרה כזה, המס שישולם בהודו יוכר כזיכוי כנגד המס שעל היחיד לאמנה, כפוף להוראות חלק י', 24 לשלם בישראל ביחס להכנסותיו מעבודתו בהודו סעיף לתקנות מס הכנסה (ניכוי פרק שלישי, סימן ב' לפקודה) וכן יותרו כאמור ניכויים כפוף .) הוצאות מסוימות) אך במקרה שבו כל ההכנסה הופקה בישראל ומדובר כאמור בתושב ישראל ובכל זאת החברה ההודית ניכתה מס במקור בהודו, ככל הנראה לא יהיה ניתן לקבל את זיכוי המס בישראל כזיכויי מס חוץ ואף ייתכן מצב של תשלום כפל מס. פתרונות אפשריים הם - כפוף לקבלת ייעוץ ממומחה מס מקומי, להגיש דוחות מס אישיים בהודו ולדרוש את הניכוי במקור כהחזר מס משלטונות המס שם, או לשנות סטטוס, ולעבור לעבוד כעצמאי בישראל – מתן שירות לתושב חוץ. דוגמאות למקרים שבהם לטעמי יהיה אפשר לדרוש זיכוי מס חוץ אף על פי שכל ההכנסה הופקה במדינת המושב - ניכוי במקור המבוצע במדינות מסוימות (ארצות הברית וספרד למשל) בעת תשלום לתושב מדינה הכלולה "ברשימה השחורה" של אותן המדינות. זהו מקרה שבו לא מופקת הכנסה באותה המדינה (שבה מנוכה המס במקור) אך עדיין משולם בה מס. דוגמה נוספת היא ניכוי מס במקור על שירותים טכניים המשולמים מאת חברה תושבת הודו, לחברת חמי"ז תושבת מדינה א' בגין שירותים שנתנה במדינה ב'. תשלום כאמור חב בניכוי במקור על פי הוראות הדין בהודו, כמו גם על פי אמנות המס שלה (בין א לפקודה, רואים את מקום הפקת ההכנסה 4 היתר – גם עם ישראל), אולם על פי סעיף כמקום ביצוע השירותים. עוד נציין כי ככל ששכרו של הנישום משולם בידי מעסיק ממדינה שאין לישראל אמנה לביטוח סוציאלי עמה (הודו), יחויב השכר בדמי ביטוח לאומי בישראל על פי השיעורים החלים על מבוטח שאינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי (כהכנסות פסיביות). סכום הביטוח עד לתקרה. 12% בשיעור המופחת, ובשיעור הרגיל - 9.61% : הלאומי נקבע לפי שיעור מדורג