ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יולי 562 ידע למידע 123

ניתן לחרוג מכלל זה ולהימנע מלקבוע תקבול ספציפי כהכנסה חייבת במס לאחר קבלת הסברי הנישום, ואם הועבר הכסף ליעדו מיד עם תחילת שנת המס הבאה. בהקשר זה יש לציין כי כללי האתיקה של לשכת עו"ד, המחייבים לנהל חשבון בנק נפרד לגבי פיקדונות לקוחות, אינם רלוונטיים לעניין שקול דעתו של המפקח המטפל בנדון." (ההדגשה אינה במקור – ר"א) לאחר שהראינו לעיל שמומלץ בחום להחזיק את פיקדונות הנאמנות בחשבון בנק נפרד, אך גם הראינו כי אי שימוש בחשבון נפרד לא יגרור באופן אוטומטי זקיפת הכנסה חייבת בידי עורך הדין, יש לדון בשאלת הריבית. מהשאלה לא ברור מדוע כספי פיקדון שמחזיק עורך דין כנאמן יוצרים בידיו הכנסת ריבית, כאשר בדרך כלל הריבית שייכת גם היא לנהנה מהפיקדון ולא לעורך הדין, בין שהפיקדון מוחזק בחשבון נפרד ובין שהוא מוחזק עם כספי עורך הדין עצמו. מכל מקום אצא מנקודת הנחה שהסכם הנאמנות הוא שקרן הכספים מוחזקת בנאמנות וכי אין חובת תשלום ריבית נצמחת עליה ללקוחות (אם כי איני מכיר הסכמים שכאלה בשוק). לאור מצב זה הרי הריבית הנשארת בידי עורך הדין (בין שכך קובע הסכם הנאמנות ובין שעורך הדין פשוט אינו מפריד בין הריבית שלו לריבית לקוחותיו, בניגוד לדין) היא הכנסה ), כהכנסה ממשלח 1 ( 2 חייבת בידי עורך הדין אשר ניתן לטעמי לסווגה גם כהכנסה ממקור יד או לפחות מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. חובה להוציא חשבונית מס ללקוח על ריבית זו. ניתן לומר שמחיר העסקה (עסקת אשראי) כולל מע"מ ולא לפני מע"מ. אציין כי אם הסכם הנאמנות אינו קובע שהריבית תישאר אצל עורך הדין, עולות כאן הבעיות הבאות: א. עורך הדין נוטל כספים שאינם שלו (בעיות אתיות ואולי פליליות). ב. אם הסיבה היא אי יכולת להפריד את הריבית השייכת לפיקדונות אזי מס הכנסה יכול לטעון כי גם קרן הפיקדונות מהווה אולי הכנסה אצל עורך דין במסגרת שיקול הדעת (אם כי זו טענה קיצונית, בוודאי אם עורך הדין 9/92 שתואר לעיל בהוראת ביצוע יראה השבת הפיקדונות ללקוחותיו). ג. גם אם עורך הדין נוטל במודע ובניגוד לדין את כספי הריבית, הרי נפסק זה מכבר שגם תקבולים בלתי חוקיים מהווים הכנסה חייבת.