ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2023 יוני 561 ידע למידע 55

פתח מסוים לפרשנות. עם זאת, הקושי הפרשני אינו כה גדול, ויש להעדיף את דרך הקריאה המוצעת על ידי המנהל. רישום המכירה מותנה באישור המנהל. די אם המנהל יאשר אחד מתוך שני דברים: או "שהיא [המכירה] פטורה ממס" או "ששולם המס המגיע על פי שומה". המילים "לא נעשתה שומה כאמור" הן המשכה הטבעי והמתבקש של החלופה השנייה בלבד - אישור המנהל ששולם המס על פי שומה. זהו הפירוש הסביר של הטקסט, הפירוש שמחבר כראוי בין חלקי המשפט ומעניק ללשון ההוראה מסר הגיוני. כדי לאפשר רישום, נדרש כי המנהל ייווכח כי מגיע פטור, או לחלופין - כי המס שולם. ככל שטרם שולם המס כי טרם נערכה שומה, אישור המנהל יכול להינתן אם תבוא הבטחת תשלום (זמנית) בדמות ערבות או ערובה. ואולם אם נדרש פטור (בהיעדר תמורה) והפטור טרם אושר, לא חלה על המנהל חובה להסתפק ב"ערובה" של אפס. הקשר הדברים ומבנה הפסקה בכללותו מלמדים כי הוראת ההמשך, המאפשרת המצאת ערבות או ערובה, נועדה להשלים אך את חלופת תשלום המס על פי שומה שנעשתה, ולא את חלופת הפטור. נוסף על האמור, נקבע כי במישור התכליתי, מתן פירוש להוראות הסעיף באופן המכשיר מתן ערבות בסכום אפס שקלים אינו מתקבל על הדעת ומרוקן את הסעיף מכל מהותו. אם תתקבל גישת העוררת, אדם הטוען לפטור יוכל תמיד להציע ערובה בסכום אפס. אין לאמץ פרשנות אשר עלולה להכריח את המנהל לערוך בדיקות מזורזות

מאחר שבאותה עת טרם אישר המנהל כי המכירה אכן פטורה וטרם נערכה כל שומה בקשר למכירה, הציעה העוררת להעמיד מהתמורה 20% ערובה בגובה "ההפרש בין לבין המס ששולם לפי השומה העצמית", ) לחוק. מכיוון 2 (א)( 16 כנדרש על פי סעיף שלא שולם מס לפי השומה העצמית לאור דרישת הפטור, ומכיוון שהתמורה ששולמה על ידי בעלי המניות לעוררת עמדה לכאורה על אפס, הציעה העוררת למנהל ערובה על סך אפס שקלים חדשים, וטענה כי בכך ), וכי 2 (א)( 16 קיימה את הוראות סעיף המנהל חייב, בנסיבות אלו, לאשר לאלתר את רישום המכירה בפנקס המקרקעין. ש"ח 0 המנהל סירב לקבל ערובה על סך ולא הוציא על אתר אישור כמבוקש. לימים, , ולאחר שהמנהל בחן 2022 בחודש אפריל את ההעברה והשתכנע כי היא עומדת , אושר הפטור. 71 בתנאי סעיף לעמדת העוררת, מנגנון הערובה הקבוע ) תקף וישים גם לגבי עסקה 2 (א)( 16 בסעיף פטורה ממס שנעשתה ללא תמורה, ובמקרה כגון זה הערבות הנדרשת היא אפס. לעומת זאת, המנהל מדגיש כי בייחוד במקרים מורכבים בהם הנישום טוען לפטור ממס נדרשת בדיקה מעמיקה ואין זה סביר, במקרים של העדר תמורה, כי המנהל ייאלץ להנפיק אישור מסים כנגד ערבות חסרת כל ערך. בית המשפט פסק: כב' השופט ה' קירש פסק כי נוסח הסעיף אינו חד משמעי או מושלם והוא משאיר