ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יוני 561 ידע למידע 115

נשאלת השאלה מהו אותו מס הכנסה ישראלי, אשר מיוחס להכנסה שהופקה בגרמניה, שכן גם על פי האמנה עם גרמניה (או אמנות רבות אחרות) יינתן זיכוי של המס הזר עד לגובה המס הישראלי המיוחס להכנסה זו ולא יותר. לפקודת מס הכנסה, העוסק בזיכוי מס זר. על פי אותו 204 תשובה לכך קבועה בסעיף סעיף, המס הישראלי החל על הכנסה "רגילה" (היא הכנסה החייבת במדרגות מס שולי כפי זו המתוארת בשאלה), אשר הופקה בחול, יחושב לא לפי מדרגת המס השולי הגבוהה אלא לפי שיעור המס האפקטיבי החל על כלל הכנסותיו ה"רגילות" של הנישום תוך הבאה . לאור זאת, מנגנון החישוב הוא 10% בחשבון את כל מדרגות המס בישראל החל מזו של שיש לחשב את סכום המס הישראלי (לפני זיכוי מס חול) החל על כלל ההכנסות של הנישום מהארץ ומחו"ל (ברוטו בהתעלם מהמס שהוטל עליה בחו"ל). לאחר מכן יש לחשב את שיעור המס האפקטיבי החל על ההכנסה הזו. לאחר מכן יש לקחת את אותו שיעור ולהכפיל אותו בהכנסה מחו"ל. התוצאה המספרית היא המס הישראלי המיוחס לאותה הכנסה, וזיכוי המס הזר לא יעלה על אותו מס ישראלי. להלן דוגמה. ש"ח. נניח שמדרגות 100,000 ש"ח. ונניח שבחול עוד 100,000 נניח שאדם מרוויח בישראל ש"ח 100,000 ש"ח (על ה- 200,000 עד 30% ש"ח ו- 100,000 עד 10% המס בישראל הן הבאים). לפי דוגמה זו המס החל בישראל על כלל הכנסות הנישום הוא: ש"ח. 40,000 = 30% * 100,000 + 10% * 100,000 . 20% שווה 200,000 חלקי 40,000 שיעור המס האפקטיבי של הנישום הוא: כלומר זיכוי המס הזר שיכול להינתן לאותו נישום בשל ההכנסה שהפיק מחו"ל בסך ש"ח. 20,000 ש"ח הוא 100,000 ש"ח. למרות 25,000 כלומר 25% כעת נניח ששיעור ניכוי המס בחו"ל על הכנסה זו הוא ש"ח לפני זיכוי המס הזר, הרי הראינו שהמס הזר 40,000 שבישראל חויב הנישום במס של ש"ח, לכן זיכוי המס הזר יוגבל לסכום זה ולא 20,000 המיוחס להכנסה מחו"ל הוא רק ש"ח. 25,000 יהיה