ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יוני 561 ידע למידע 109

החברה הא"י לטחינה ולמסחר בע"מ נ' פקיד השומה, ועוד). ראוי לציין כי בפסקי הדין שדנו במקרים שכאלה הובאו בחשבון בהחלטת בית המשפט שיקולים נוספים, ובהם סוג העבירות וחומרתן, תוצאת ההליך הפלילי וכיו"ב, ולכן יש לבחון כל מקרה לגופו. ככל שניתוח נסיבות המקרה מביא למסקנה כי לא ניתן לדרוש בניכוי את ההוצאות המשפטיות בחברה, מומלץ לבחון את תשלום ההוצאות כשכר לעובד/ למנהל, אזי תותר ההוצאה בניכוי (מאידך גיסא, תגדל חבות המס של העובד/ המנהל והחברה תהיה חייבת בניכוי במקור). גם לעניין ניכוי תשומות הגישה זהה, ואסביר. תשומות בגין הוצאות משפטיות הן תשומות כלליות (להבדיל מתשומות ששימשו בעסקה ספציפית), ולכן יש לבחון כי התשומה משמשת באופן כללי את הפעילות העסקית החייבת במע"מ. משום כך נשאלת השאלה האם בענייננו ניתן לטעון כי השירות המשפטי ניתן לגבי אירוע אשר אירע בקשר לשירות השוטף שניתן על ידי החברה, ולכן הוא שירות שניתן "לצורכי עסקו או לשימוש עסקו" של העוסק מבקש הניכוי. לשון החוק אינה מספקת תשובה מפורשת בנוגע לשאלה זו, והתשובה לשאלה תלויה בפרשנות משפטית של הדין הקיים והחלתו על הנסיבות הספציפיות. אציין כי למיטב ידיעתי לא קיים פסק דין אשר רלוונטי למקרה המתואר, אך מבלי להיכנס לפרטי המקרה הספציפיים, בדומה לדיון הקודם, הייתי בוחנת ביחס לפסיקה הקיימת (למשל - כהן ירון פיננסים בע"מ נגד מנהל המכס והמע"מ) אם ניתן לטעון כי הפעילות נשוא ההתדיינות התרחשה במהלך הפעילות העסקית של החברה, ובהתאם לכך, כך גם נזקים שנגרמו בגינה. לטעמי, יש מקום לטענה כי תשומה המשולמת כדי להתגונן במסגרת הליך משפטי הנוגע לפעולות שביצע בעל מניות/ מנהל אגב עבודתו בחברה בקשר לעסקאות חייבות במע"מ, אינה שונה מכל הוצאה עסקית כללית אשר ניכוי מס תשומות בגינה מותר על פי החוק. (ב) לתקנות מע"מ 18 ככל שהמסקנה היא חלקית, הרי יש להסתייע בכלל הקבוע בתקנה (ניכוי רבע ממס התשומות). אשר לשאלה אם הוצאות כאמור עשויות להיות בנות קיזוז כנגד הכנסת המנהל ממשכורת, התשובה מורכבת. מחד גיסא ישנה פסיקה הקובעת כי בשם עקרון מס אמת יש להטיל מס רק על התעשרות אמיתית ומכאן שיש להתיר בקיזוז הוצאות הקשורות להכנסה, שכן מדובר בהוצאה שנגרמה לו בקשר ישיר לפעולות שביצע והן שהניבו את שכרו. מאידך גיסא, נתקשה להכריע האם ההוצאה במקרה הנדון היא פירותית (שמירה על הקיים) או הגנה על נכס הוני (שאז אין כנגדה הכנסה בת קיזוז).