ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

58 2023 מאי 560 ידע למידע

בפקודה, שם נקבעה הוראה שבעת חישוב רווח ההון יש לנכות את הסכומים הניתנים 50 לניכוי. נציין שבהלכת בן משה מלפני כ- שנה עסקו בנישום שלא דיווח על הכנסות שכירות ופקיד שומה טען שבעת הוצאת השומה על גובה הכנסות השכירות הובאו בחשבון הוצאות הפחת, לעומת הפרשנות הכלכלית שמציגה החברה ומסתמכת על שיטת החישוב הכלכלית ועל פסק ומגזימוף. כבוד ] 12 [ דין בעניין שינפוקס השופט גרוסקופף מסביר שהכוונה במילים "הסכומים הניתנים לניכוי" היא לסכומים שנוכו או יכולים להיות מנוכים הלכה למעשה ולא בהכרח רק באופן אקדמי, אלא באופן מציאותי. ניתן ללמוד מה הכוונה ל"ניכוי בפועל" מדיונים שהתקיימו בוועדת הכספים - רשות המיסים קיבלה את העמדה שבכל מקרה שיוכח שלא נוכה פחת, הרי בחישוב השבח לא יפחיתו מהעלות את הוצאות הפחת שהיו ניתנות לניכוי. פרשנות כזו של מיסוי הרווח הכלכלי עולה אף מהלכות העליון מ.ל וסלון מרכזי. גם מלומדים דוגמת הדרי ונמדר סברו שאין היגיון למסות בשבח את הוצאות הפחת שלא נדרשו במישור מס הכנסה. כן ציינו המלומדים גורמן ואהרונוביץ שבמקום שהנישום יוכיח שלא ניכה הוצאות פחת במישור פחת, הרי אין להקטין את עלות הנכס בעת חישוב השבח בגובה הוצאות הפחת שלא נדרשו. מסכם כבוד השופט גרוסקופף: ברירת המחדל היא שבעת חישוב השבח יוצאים

בית המשפט העליון מנמק שהכוונה בהקטנת העלות בעת חישוב השבח בגובה הוצאות הפחת נובעת מהרצון שנישום לא ייהנה פעמיים מהוצאות הפחת. נניח שנישום הקטין את הכנסות השכירות במישור מס הכנסה בגובה הוצאות הפחת, הרי מן הראוי שבעת חישוב השבח נקטין את העלות בגובה הוצאות הפחת שנדרשו במישור מס הכנסה. ההיגיון הזה צוין למשל בעניין ברמן. ממשיך בית המשפט ואומר שכאשר עסקת השבח פטורה ממס, בוודאי לא עולה שאלת קיזוז הוצאות הפחת. גם במקרה שבו עסקת השבח חייבת במס 10% והכנסת השכירות דווחה במסלול לפקודה לא עולה שאלת 122 לפי סעיף לפקודה קובע 122 ניכוי הפחת, שהרי סעיף מפורש שיש לנכות את הוצאות הפחת בעת חישוב השבח. שאלת ניכוי הפחת מעלות הנכס עולה כאשר העסקה חייבת במס שבח ובעל הנכס לא ניכה הוצאות פחת, משום שלא ידע לנכות הוצאות פחת בחישוב המס. חלופה נוספת היא שהנישום ידע שניתן לנכות הוצאות פחת במישור מס הכנסה, אולם כלל לא דיווח על הכנסת השכירות במישור מס הכנסה. 47 רשות המיסים מדייקת את לשון סעיף לחוק, שמציינת הוצאות שהיה ניתן לנכות, לחוק, שם מציינת 39 לעומת לשון סעיף הלשון הוצאות שנוכו. הרשות מציינת את לעניין חישוב רווח הון ] 11 [ הלכת בן משה