ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2023 מאי 560 ידע למידע 57

אין לנכות מהעלות את הוצאות הפחת בעת חישוב השבח. דעת הרוב באותו עניין הייתה שיש לנכות את הוצאות הפחת מעלות הנכס בעת חישוב השבח. PIV הלכת . 2019 יצאה בחודש דצמבר PIV הלכת לתומנו חשבנו שהבנו את תוצאות ההלכה הזו ואף קיבלנו חיזוק מהתביעה הייצוגית בעניין רשף חן, אך התברר לנו שטעינו בעניין בצלאל. בהלכה בבית המשפט העליון דובר בחברה זרה שהשכירה דירה למגורים. החברה לא דיווחה לרשויות המס על הכנסות השכירות וכמובן לא דרשה בניכוי את הוצאות הפחת. בעת מכירת הדירה עלתה שאלת קיזוז הוצאות הפחת מעלות הדירה בעת חישוב בעניין זה קבעה ] 10 [ השבח. ועדת הערר שהצדק עם החברה בהגדרת פחת שבחוק מיסוי מקרקעין ובהגדרת שווי רכישה. במקרה שלא נוכו הוצאות פחת במישור מס הכנסה הרי אין להקטין את העלות בעת חישוב השבח. אם נקטין את העלות בגובה הוצאות הפחת הרי נחטא לעקרון מס אמת. בעליון נימקו הצדדים כדלהלן. המנהל טען שבהגדרת שווי רכישה יש לנכות הוצאות פחת שהנישום היה יכול לנכות במישור מס הכנסה. יש לגבש שיטת חישוב שתיתן ודאות לכך שהוצאות פחת שהיה ניתן לנכות יופחתו מעלות הנכס, כפי שקבע לחוק. 47 סעיף

ההוצאה בעת הפקת ההכנסה, לא יפחיתו את העלות בעת חישוב השבח בגובה אותה הוצאה שלא דרש ולא היה יכול לדרוש. כך גם נקבע בעניין לילי שמשון וברמן. מסבירה השופטת בהלכת סלון מרכזי כי לפי שיטת החשבונאות (בסיס מזומן) הנישום לא היה יכול לנכות הוצאות פחת. ואילו בעניין לילי שמשון וברמן היא לא נוכתה בפועל, לכן לא נפחית מהעלות את הוצאות הפחת שלא נדרשו. ואולם בשיטת המיסוי של הכנסת שכירות לפי מסלול הפטור הרי כאילו ונדרשה ההוצאה בניכוי והיא מגולמת בשיעור מס או במסלול הפטור. 10% הנמוך בעניין לילי שמשון, למרות שהיה יכול לנכות הוצאות פחת באופן תיאורטי אולם בפועל לא ניכה, הרי הנישום לא ייפגע בעת חישוב השבח, משום שהדבר יפגע בעקרון מיסוי מס אמת. 122 דעת המיעוט מציינת שחיקוק סעיף קדם לחיקוק מסלול הפטור, ולכן יש מקום לשאול מדוע בחקיקה המוקדמת צוין מפורשות שבעת חישוב השבח יפחיתו לפי 10% את הוצאות הפחת במסלול לפקודה, ואילו בחיקוק מאוחר 122 סעיף במסלול הפטור לא צוינה הוראה מקבילה לפקודה, והוסיפו בהוראת 122 לסעיף ביצוע מאותה שנה שבעת חישוב השבח אין להוריד מהעלות הוצאות פחת. רק לאחר שנה מחקיקת מסלול הפטור יצאה 17 הוראה ששינתה את העמדה הזו, ושוב, זו רק עמדת מס הכנסה בהוראת פרשנות . משום כך, לדעתנו, במסלול הפטור 5/2007