ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

54 2023 מאי 560 ידע למידע

בעניין שמשון מכרה יורשת חנות מכולת שהופעלה על ידי הוריה. לא היה ויכוח שלא נדרשו הוצאות פחת לאורך השנים בדיווח למס הכנסה, ועלתה השאלה האם בעת החישוב השבח יש להפחית מהעלות הוצאות פחת שלא נדרשו. מסמ"ק טען שבעת חישוב השבח יש להפחית מעלות הנכס את הוצאות הפחת, לחוק מסמ"ק 47 וזאת לאור לשון סעיף ששווי הרכישה "...לאחר ניכוי פחת". "פחת" הוגדר באותו סעיף "הסכומים הניתנים לניכוי לגבי מקרקעין..." לא הייתה מחלוקת בעניין העובדות אלא בעניין הפרשנות: האם יש להיצמד ללשון החוק שלפיה יש להפחית הוצאות שיכלו להידרש, או לפרשנות הכלכלית שלפיה יש להפחית הוצאות שהופחתו בפועל. בית המשפט אימץ את הפרשנות הכלכלית בעניין זה וקבע שהוצאות שלא נדרשו בניכוי במישור מס הכנסה אין מקום שיפחיתו את העלות. בעת חישוב השבח בפסק דין זה הסתמכו על שתי הלכות (להלן בהתאמה, "הלכת סלון ] 5 []4[ עליון מרכזי" ו"הלכת מ.ל"). כאן אימצו לפחות את הפרשנות הכלכלית בעת חישוב השבח, ולא את הפרשנות שקובעת שיש להיצמד ללשון החוק. כמה חודשים לאחר פס"ד שמשון יצא פס"ד בעניין ברמן, שעסק במקרה של מכר פרדס שבו עלתה השאלה האם יש להפחית מעלות הפרדס הוצאות פחת בגין העצים הנטועים בו.

של רשות המיסים 5/2007 הוראת פרשנות (להלן: "ההוראה"), 2007 מחודש פברואר , קובעת 14/90 שהחליפה את הוראה שבחישוב השבח במסלול הפטור, בעת מכירה חייבת במס שבח יפחיתו מעלות 27 הדירה את הפחת שנצבר החל מיום או מיום רכישת הדירה, 2007 בפברואר כמאוחר מן השניים. בעשר השנים האחרונות ניתנו כמה פסקי דין בנוגע לשאלה האם בעת חישוב השבח יש להפחית מהעלות הוצאות פחת - הן במסלולי מיסוי רגילים (לא מסלול הפטור) שלא נדרשו, והן במסלול הפטור. את הלכת " PIV (להלן: "הלכת ] 1 [ PIV העליון בעניין או "הלכת העליון"), שחשבנו שהיא מחייבת וברורה - במיוחד מאחר שהתקבלה פה אחד, עדיין יש המפרשים כראות עיניהם. נתמקד בפסקי הדין האחרונים בנושא ולא נערוך סקירה היסטורית בתיקים שנדונו שנה. נדון בתשובות 15 בנושא לפני יותר מ- שניתנו בפסקי הדין לטענות של רשות המיסים. ננסה להבין האם הלכת העליון והתביעה הייצוגית מהוות סוף פסוק, או אולי לא. פסקי דין שמשון וברמן פסקי הדין שחידשו בסוגיה היו לילי (להלן: "עניין לילי שמשון" או ] 2 [ שמשון (להלן: ] 3 [ "שמשון") ולאחר מכן עניין ברמן "עניין ברמן"). שני פסקי הדין הללו לא עסקו במכר של דירת מגורים, אלא במכר של נכס מסחרי.