ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

18 2023 מאי 560 ידע למידע

עוד קבע בית המשפט כי הוראות סעיף לפקודה קובעות שתושב חוץ שהפיק 3 הכנסותיו ב'אזור' (מחוץ לשטח הקו הירוק) – אינו חייב במס בישראל. לשונו של סעיף נוקטת את הביטוי "אדם", קרי –אם 160 חייב במס ואם לאו. בית המשפט חוזר על ההלכה שנקבעה בעבר ולפיה ניתן לדרוש השבת מס גם אם לפקודה 160 נגבה שלא כדין, כאשר סעיף מחיל על המס שגבתה המדינה ביתר את דיני עשיית עושר ולא במשפט. מאידך גיסא, בית המשפט קבע כי הדין מאפשר שני אפיקים לתביעת השבת מס שנגבה ביתר – תובענה אישית או ייצוגית. התנאי לתובענה ייצוגית הוא עילת תביעה אישית, כאשר אי הגשת בקשה להחזר מס שומטת את עילת התובענה מתחת רגלי התובע, ובהתאם את עילת התביעה הייצוגית. נקבע כי רק לאחר הגשת בקשה להחזר מס והחלטה בה, יוכל הנישום להמשיך להליכי השגה וערעור בפני בית המשפט – "דרישה שבלעדיה אין". הטעם לכך מצוי בהיות הסדר ההשבה הסדר ספציפי, הגובר על ההסדר הכללי של דיני עשיית עושר שלא במשפט. בית המשפט נדרש גם לשאלת אפשרות הגשתה של תובענה ייצוגית במקרים דומים, וחוזר על הלכת העבר הדורשת שלושה תנאים: תובענה נגד רשות, תובענה כספית להשבה, ושעילת התביעה היא גבייה שלא כדין של מס.

לפקודה אינו 'חוסם' את 160 בד בבד, סעיף הדרך בפני הגשת תובענה ייצוגית, וזאת לחוק תובענות ייצוגיות, 11 לאור פרט . עוד נטען כי מדובר בקבוצה 2006 התשס"ו- מוחלשת עם מחסומי שפה שנעדרת יכולת לממן שכר טרחת בעל מקצוע להגשת בקשות ההחזר. עוד נטען שהמדינה הודתה בגביית יתר מהמבקשים, כך שאין צורך בתצהיריהם, ואין הם נדרשים להופיע בעצמם לדיוני בית המשפט. המשיב טען כי לא הוכח שהמערער הוא בעל עילת תביעה אישית, ואף לא הוגש תצהירו בעניין. כמו כן לא הוכח היקף ניכוי המס הפסול או זכאות המערער להשבתו. המערער ואף מעסיקו לא זומנו להעיד ומשכך קיים ספק עובדתי לגבי נסיבות הפקת ההכנסות. נטען כי בניגוד לעמדת המערער, המדינה לא הודתה בגביית יתר. לבסוף נטען שדרך קבלת החזר המס היא (א) 160 באמצעות בקשה בהתאם לסעיף לפקודה, המהווה מתווה סטטוטורי להשבת כספי מס שנגבו ביתר, ולא באמצעות תובענה ייצוגית כבנסיבותינו. בית המשפט העליון דחה את הערעור, ונימק זאת בכך שלמערער אין עילת תביעה אישית ומשכך חסומה עבורו הדרך להגיש תובענה ייצוגית. נוסף על כך קבע בית המשפט שהחזר מס (א) 160 ייעשה על דרך ההליך הקבוע בסעיף לפקודה, באמצעות דיווח ייעודי, ומשלא לפקודה 160 הוגש דיווח זה – קובע סעיף כי חסומה הדרך מלפנות לבית המשפט.