ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 מאי 560 ידע למידע 107

רו"ח ומשפטן אייל סנדו משיב: בטרם אתייחס לשאלות עצמן, בנתוני השאלה מצוין כי בשל השימוש נוצר (ב) לפקודה] " 203 (ג) ו- 126 בשיטת הזיכוי העקיף [שילוב הסעיפים ". בהתייחס לאמור אציין עודף זיכוי להעברה לחמש השנים הבאות (ה) לפקודה קובע כי "סכום הזיכוי כאמור בסעיף קטן (ד) 126 כי סעיף ובחלק י' פרק שלישי, לא יעלה על המס החל על ההכנסה מדיווידנד א". כלומר - לא יחולו הוראות העברת 205 כאמור בסעיף קטן (ג) ולא יחולו הוראות סעיף א לפקודה. 205 עודף הזיכוי לשנים העוקבות הקבועות בסעיף : 87/2020 יתרה מכך, לפי עמדת רשות המסים כפי שמתבטאת בעמדה חייבת בדיווח מספר א לפקודה, במקרים בהם בחר הנישום ליישם 205 לא יינתן עודף זיכוי כאמור בסעיף " (ג) לפקודה. בהתאם לאמור 126 את האפשרות לקבל זיכוי עקיף בהתאם להוראות סעיף (ה) לפקודה, הוראה זו מתייחסת הן לזיכוי הישיר בגין מיסי החוץ שהוטלו 126 בסעיף על הדיווידנד, והן לזיכוי בגין מס החברות שבו חויב חבר בני האדם מחלק הדיווידנד על ההכנסה שממנה חולקו הרווחים או הדיווידנד האמור. יובהר כי בהתאם להוראות סעיף (א) לפקודה, לא יינתן עודף זיכוי כאמור בשנה השוטפת וכן לא עודף זיכוי שיועבר 203 ." לשנים הבאות כלומר, ככל שעולות טענות ולפיהן החלק בזיכוי העקיף הנובע מהמס שנוכה במקור ) ומהווה למעשה מס ישיר, אכן ניתן להעברה לשנים הבאות, או כי הוראות שלילת 12.5%( הזיכוי תקפות רק ביחס להעברה לשנים הבאות אך לא ביחס לשנת המס הנוכחית, הרי עמדת רשות המסים המצוינת כאן נוגדת את אותן טענות. לענייננו, הטענה הרלוונטית היא הראשונה המועלית בפסקה זו, ולפיה מתוך סך המס הזר (הן מס החברות האמריקאי והן הניכוי במקור לחברת האם הישראלית) ניתן יהיה "להכיר" כעודף זיכוי להעברה את חלק ). כאמור, עמדת רשות המסים נוגדת טענה זו, 12.5% המס הישיר (הניכוי במקור בשיעור ולמעשה יש לכך גם עוגן בסעיפי הפקודה עצמם, שכן מנגנון הזיכוי העקיף הוא תחשיב חלופי לחישוב המס לתשלום הניתן לבחירת הנישום ומיושם כאשר יתרת המס לתשלום קטנה יותר משיטת הזיכוי הישיר, אולם אין הכוונה להקנות "נכס מס" חדש לנישום. במענה לשאלה הראשונה (דחיית קיזוז הפסד שוטף), אציין כי בהתאם להוראות סעיפים לפקודה, לפי העניין, ככל שלא קיימת הוראה ברורה המאפשרת ויתור על קיזוז 29 ו- 28 לפקודה], לא ניתן "לדלג" 29 (ג) לפקודה הרלוונטי גם ליישום סעיף 28 הפסד [למשל- סעיף

המשיב - מומחה במיסוי בין-לאומי