ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 אפריל 559 ידע למידע 45

ועצמאיות...", הכנסה נפרדות ובהמשך כך: " המערערת לא מצאה לנכון להצביע על דרך אפשרית לערוך קיזוז של ההפסד מהפרשי ההצמדה מול ההכנסה מריבית, וזאת על אף שבית המשפט המחוזי הבהיר בפירוש כי הוא אינו מוצא בפקודה הוראה מתאימה לכך". הלכה זו קיבלה אישוש נוסף במסגרת הלכת שניתנה אך לפני שנים אחדות. ) 2 ( אור שרה הפער בתוצאות המיסוי בין פעילות המתבצעת בישראל לבין פעילות המתבצעת בחו"ל היא לטעמנו אַרְכָאִית, בלתי נסבלת ושגויה, והצורך בתיקון חקיקה בנושא דרוש גם בהתעלם מהפרסומים האחרונים בדבר הוצאת הכספים מישראל על ידי חברות שונות. עתה, התגברות המגמה והפומביות שהיא מקבלת, מחייבות את שר האוצר לְהִתְעַשֵּׁת במהירות ולהוביל תיקון בהוראות הפקודה, כך שהפסד פסיבי ממקור ישראלי יזכה לאותה התייחסות כמו אחיו התאום – הפסד פסיבי ממקור זר. הוצאת הכספים מישראל על ידי חברות יוצרת להן סביבת מס עדיפה ביחס להחזקת הכספים בישראל, ומכאן שנוצר למעשה עידוד לפעול כך ולאמץ זאת גם לאחר שְֹׁך הַסְעָרָה, כעניין של שגרה (שלה אנו כמובן מצפים בכיליון עיניים). ההיסטוריה הלא רחוקה מראה שהשבת המצב לקדמותו עשויה להיות ארוכה, קשה וכואבת.

העמדת ההלוואה ייצגה זו רווח. ואולם, גם לוי פגש את אותם אירועים כלכליים אשר הובילו להעלאת שיעור הריבית על ההלוואה, וגם בידו נוצר הפסד. אלא שעבורו – מאחר שמדובר בהפסד שמקורו בחו"ל – מוגדר ההפסד כהפסד "מהכנסה פסיבית", ועל כן ממשיך ההפסד להתקיים, והוא ניתן לקיזוז כנגד הכנסות פסיביות אחרות שמקורן בחו"ל (ריבית, הפרשי הצמדה, דיווידנד, דמי שכירות ותמלוגים), ואף יתרת ההפסד ניתנת להעברה לשנים הבאות ללא הגבלה. זהו עיוות אחד שעליו נרצה להצביע במאמרנו זה. העיוות הוא כה גדול, עד כי גם קיזוז הפסדים בתוך אותו מקור משפטי בישראל (קרי - אותו סעיף מקור בפקודה) אינו ) 1 ( מוכר. כך למשל נקבע בהלכת בראל כי אף על פי שריבית, הפרשי הצמדה ודיווידנד חוסים תחת אותו סעיף מקור ), כל אחד מהם מהווה 4 ( 2 בפקודה - סעיף מקור בפני עצמו, ועל כן לא ניתן גם לקזז הפסד בין מקורות אלו. וכך מציין כב' השופט צ' הלברטל: "אכן, הכנסה מריבית והכנסה מהפרשי הצמדה נמנות יחדיו בגדר חלו ) 4 ( 2 פות ההכנסה המפורטות בסעיף לפקודה שנוסחו: "דיבידנד, לרבות דיבידנד המשתלם מתוך רווחי הון של חברה, ריבית, הפרשי הצמדה או דמי ניכיון". ואולם, אין בכך שההכנסות האמורות מצויות תחת כנפיו של אותו סעיף משנה כדי להעיד כי הן מהוות מקור הכנסה אחד. מדובר בחלופות