ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אפריל 559 ידע למידע 153

עם זאת, חוק מיסוי מקרקעין אינו מתייחס להעברה של זכות במקרקעין מהיוצר (בעליו הרשום של המקרקעין) לנאמן. , מנהל 7610/19 העברה של זכות במקרקעין לנאמנות נידונה בפסק הדין גליס (עליון, ע"א נ' סמואל גליס ואח'), שם נקבע כי העברת זכות במקרקעין לסוגי 1 מס שבח תל אביב לחוק מיסוי מקרקעין. בנסיבות פס"ד 1 נאמנות מסוימים מהווה מכירה כהגדרתה בסעיף גליס, מדובר היה בנאמנות בלתי הדירה (נאמנות שבה היוצר "מתנתק" מהנכס שהועבר לנאמנות, ומסיר מעליו כל אפשרות להשפיע על הנאמן או להחזיר לעצמו את הנכס), ונוסף על כך הנהנה בנאמנות לא ידע על היותו נהנה, עניין שהשפיע אף הוא על תוצאת פסק הדין. לעומת זאת, בית המשפט שירטט את המקרים שבהם העברת זכות במקרקעין לנאמנות יכולה, כפוף לנסיבות, להיות פטורה ממס. בנושא 3399/22 בדומה לפסיקה בנושא גליס, פירסמה רשות המסים את החלטת מיסוי העברת דירות לנאמנות, שם נקבע כי נאמנות המגשימה את הוראות חוק מיסוי מקרקעין , ושהתקיימו לגביה תנאי החוק, התנאי ספציפי, קונקרטי וידוע היא כזו שבה הנהנה המהותי (קיומה של הנאמנות) והתנאי הפרוצדורלי (מסירת ההודעה על הנאמנות במועד). באופן ספציפי קובעת החלטת המיסוי כי הקניה של דירות על ידי היוצרים (הבעלים הרשומים) לנאמנות, עבורם (כנהנים), לא תיצור אירוע מס חייב, בהיותם הבעלים המהותי של הדירות, והם נותרו הבעלים גם לאחר הרישום הפורמלי של הנאמנות. נתוני השאלה מצביעים על האפשרות של בני הזוג ליהנות מתנאי החלטת המיסוי כפי שפורטה לעיל. בנסיבות העניין, גם לאחר אריכות חייהם של בני הזוג, ומינוי הבת כנאמן במקומם, שינוי הנאמן בפני עצמו לא יהווה אירוע מס, ובעת הורשת הבית לנכדים יחולו הוראות מיסוי מקרקעין החלות על הורשה, כלומר העברה אגב הורשה פטורה ממס. דיווחי הנאמנות ככלל, נאמנות על פי פקודת מס הכנסה חייבת בדיווחים מיוחדים על יצירת הנאמנות והגשת דוחות שנתיים על הכנסות הנאמנות באמצעות הנאמן. עם זאת, מכיוון שהנאמנות המתוארת בשאלה עשויה לעמוד גם בהגדרת "שליחות", ייתכן כי ניתן יהיה לקבל פטור על דיווחי הנאמנות, ולדווח על ההכנסות הנובעות מהבית (ככל שהיו כאלו) כהכנסות בעלי הבית (היוצרים). למרות האמור, בכדי להבטיח את הסדרי המיסוי שהועלו ברשימה זו, מומלץ לקבל חוות דעת פרטנית, או לפנות להסדר מיסוי עם רשות המסים. חוות דעת או הסדר שכזה יתבססו על ניתוח פרטני של מערכת ההסכמים בין הצדדים.