ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

146 2023 אפריל 559 ידע למידע

בעוד המבחן הכמותי ניתן לסתירה באמצעות הוכחת "מרכז חיים" שונה, המבחן האיכותי יציב יותר ואינו ניתן לסתירה. כאמור לעיל, לשם קביעת מרכז החיים במבחן האיכותי של יחיד יש להביא בחשבון את התמונה הכוללת ביחס לזיקותיו של היחיד. ניתן למנות בין היתר את הפרמטרים הבאים: מקום מגוריו, מקום מגוריו של בני משפחתו, מקום עבודתו, קשריו החברתיים והמקום אשר נמצא בו עיקר האינטרסים הכלכליים ועוד. כך למשל, בפסק דין אריה גונן קבע בית המשפט כי נסיבות שדי דומות לענייננו, כמו עבודה בחו"ל, שכירת דירה בחו"ל, פתיחת חשבון בנק, רכישת רכב ואף חזרה של הילדים לארץ לצורך שירות צבאי, מצביעות על כך שהנישום אינו תושב ישראל ושמרכז חייו הוא מחוץ לישראל. חשוב לציין כי לא נדרש מהיחיד שינתק את כל זיקותיו לישראל, והוא ייחשב למי שמרכז חייו נמצא מחוץ לישראל אם מרב הזיקות קושר אותו למקום מגורים אחר. בעניין זה יפים דבריו של כב' השופט כרמל בפס"ד סולר גיורא: "...באשר לשאלת "מירב הזיקות יש לבחון את הזיקות, בראש ובראשונה ככל שהן נוגעות למערער עצמו (להבדיל מבני משפחה אחרים, אם כי גם לאלה עשויה להיות משמעות בהתחשב בנסיבות)." לסיכום האמור לעיל, את מרכז החיים של יחיד ניתן לראות כמקום שבו נמצאות מרבית הזיקות המשמעותיות בחייו. נוסף על כך יצוין כי לצד האובייקטיבי קיים גם ההיבט הסובייקטיבי שיש לבחון בבואנו להכריע בשאלה היכן נמצא מרכז חייו של יחיד. במסגרת מבחן זה, נבחנים כוונותיו ורצונותיו של היחיד. ודוק, היכן הוא רואה את מקום תושבתו והיכן בעיניו נמצא מרכז חייו. בהתאם לנתונים שהוצגו בענייננו, נראה כאמור כי מרב זיקותיו של הנישום הוא בארצות הברית. הגדרת תושב חוץ בפקודת מס הכנסה לפקודה, והנוסח הנוכחי הוא 1 לפקודה הורחבה הגדרת "תושב חוץ" שבסעיף 168 בתיקון כדלקמן: "'תושב-חוץ' - מי שאינו תושב ישראל, וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה: ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה; 183 (א) הוא שהה מחוץ לישראל