ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אפריל 559 ידע למידע 145

"תושב ישראל" או "תושב" - (א) לגבי יחיד - מי שמרכז חייו בישראל; ולעניין זה יחולו הוראות אלה: ) לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, 1 ( הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר: (א) מקום ביתו הקבוע; (ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; (ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע; (ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו; (ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים; ) חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל - 2 ( ימים או יותר; 183 (א) אם שהה בישראל בשנת המס ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו 30 (ב) אם שהה בישראל בשנת המס ימים או יותר; 425 בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא לענין פסקה זו, "יום" - לרבות חלק מיום; ) ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה..." 2 ) החזקה שבפסקה ( 3 ( [ההדגשה אינה במקור – א"נ] - מבחן מרכז החיים ("המבחן האיכותי") 1 המבחן הראשון הוא המבחן הקבוע בסעיף קטן - מבחן חזקות הימים ("המבחן הכמותי"). 2 והמבחן השני הוא המופיע בסעיף קטן בראשית בדיקת מעמד התושבות יש לבחון היכן עומד היחיד ביחס למבחן הכמותי שיש בו בכדי להוות סממן למבחן האיכותי ולהכריע על מי מוטל נטל ההוכחה לקיומו של מרכז חיים בישראל או מחוצה לה. דהיינו, אם חזקת הימים עומדת לטובתו של היחיד הרי יש בה להעביר את נטל ההוכחה כי הוא תושב ישראל אל כתפי רשות המיסים מאידך גיסא, ומאידך גיסא, ככל שנקודת המוצא היא הפוכה, הרי נטל ההוכחה כי מרכז חייו של יחיד אינו בישראל יוטל על כתפי היחיד. בנתוני השאלה לא הוצגו נתוני ימי השהייה של הנישום בישראל כדי להכריע במבחן הכמותי. עם זאת, המבחן הכמותי של "חזקת הימים" הוא מבחן עזר בלבד למבחן האיכותי.