ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2023 אפריל 559 ידע למידע 109

המערערת טענה כי חשבוניות ורטוז הוצאו בגין התמורה ששילמה לורטוז בהעברות בנקאיות, בעד שירותים הנדסיים שסיפקה ורטוז למערערת כקבלן משנה, באמצעות עובדיה. הראיות שעמדו בפני המנהל, ולאחר מכן בהליך דנא, אינן תומכות בגרסה זו. מנהל תחום ביקורת חשבונות במשרדי מע"מ באשדוד, מצא כי מר פבלוב, אשר היה רשום ברישומי רשם החברות בשנות המס נשוא הערעור כבעלים וכמנהל של ורטוז, פירט כי במקביל לעבודתו כפועל שכיר בתנובה, ייסד את ורטוז, שעסקה בהובלות. בחלוף כחודשיים הפסיק את עבודתו בורטוז ומסר את החברה, ללא תמורה, לחברו מר קרסנוב, אשר עסק אף , שבה העביר 2013 הוא בהובלות. מאז שנת את ורטוז למר קרסנוב, לא דיבר עמו, ולא היה ידוע לו כיצד לאתרו. מר פבלוב טען כי לא הוציא את חשבוניות ורטוז, ולא קיבל סכום כסף תמורתן. התמונה המתקבלת מהודעתו של מר פבלוב היא כי ורטוז עסקה בהובלות, ולא במתן שירותי הנדסה מקצועיים, כמו גם מר קרסנוב. עדי המערערת העידו כי לא הייתה כל היכרות בינם לבין מר פבלוב, כפי שטען גם מר פבלוב, אולם במסמכי רשם החברות הופיע מר פבלוב כבעל המניות בורטוז בשנות המס הרלוונטיות. מר פבלוב נעדר כאמור כישורים מקצועיים המאפשרים לו לספק למערערת שירותים מקצועיים כלשהם. נוסף על האמור, נקבע כי בתמיכה לגרסתה הגישה המערערת תצהירי עדות ראשית של שני מנהליה: מר שטיינמן, ומר גנדלין. אף שמדובר בבעלי מקצוע רציניים המנהלים

מטעמי מדיניות אומץ אפוא בפסיקה המבחן האובייקטיבי, שכן ראוי להטיל את האחריות על עוסק שלא בדק את תקינות החשבונית. עם זאת, נקבע כי ההלכה הפסוקה הכירה בחריג לכלל הנוקשה שנקבע בפסיקה, שלפיו יותר הניכוי ככל שיעלה בידי העוסק להוכיח כי נקט את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין. רק בנסיבות אלו יותר לו ניכויין של חשבוניות המס אף אם בפועל יימצא כי החשבוניות הוצאו שלא כדין. כפי שהודגש בפרשת מ.ל.ר.ז.: "אימוץ המבחן האובייקטיבי יכול להביא לתוצאות בלתי רצויות מבחינת הנישום, אשר לא היה שותף לתהליך הרמייה, והאשם לפסול בחשבונית לא נבע ממעשיו שלו. במקרים חריגים ראוי אפוא לאפשר לנישום לנכות את מס התשומות אף אם החשבונית הוצאה שלא כדין מבחינה אובייקטיבית. מקרים כאלו יחולו למשל שעה שהנישום הוכיח כי לא התרשל ונקט את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין..." עוד נקבע כי קיימת דרישה פוזיטיבית שהעוסק ינקוט את כל האמצעים הסבירים לוודא שהחשבונית הוצאה כדין. מן הכלל אל הפרט, נקבע כי יישום המבחנים שנקבעו בהלכה הפסוקה מעלה כי אכן מדובר בחשבוניות שהוצאו שלא כדין, כפי שקבע המנהל, וכי לא מתקיימות בעניין דנן נסיבות המבחן הסובייקטיבי, המאפשרות ניכוי מס תשומות חרף העובדה שהחשבוניות הוצאו שלא כדין, וכפועל יוצא אין מקום להתיר את ניכוי מס התשומות.