ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

108 2023 אפריל 559 ידע למידע

לעסקה. המבחן שאומץ בפסיקה לסיווגה של החשבונית כחשבונית שהוצאה שלא כדין לצורך שלילת הזכאות לניכוי מס תשומות הוא מבחן אובייקטיבי, שלפיו די בכך שהחשבונית אינה כדין כדי לשלול את 375/96 הזכאות לניכוי מס התשומות (ע"א בעניין סלע). מבחן זה מטיל על העוסק את האחריות לבחון את תקינות החשבונית, וככל שיימצא כי החשבונית הוצאה שלא כדין, בין מחמת שלא בוצעה כל עסקה בין מוציא החשבונית לבין מקזז מס התשומות, בין מחמת שמוציא החשבונית אינו נותן השירות או מוכר הנכס, ובין מחמת שהחשבונית 'הושאלה' מצד ג', לא יותר ניכוי מס התשומות. כפי שבואר בהלכה הפסוקה, חשבונית שהוצאה שלא כדין אינה רק חשבונית פיקטיבית, במובן זה שהעסקאות המפורטות בה אינן אמתיות, אלא גם חשבונית שבה מפורטת עסקה שונה מזו שנעשתה בפועל. ), הודגש 10071/16 בפרשת טי. די. גי (ע"א כי מבחינת שיקולי מדיניות, ולצורך הרתעה מפני ביצוע מעשי מרמה, יש להטיל את האחריות על המונע היעיל ביותר - מקבל החשבונית, ועל כן נקבע בחוק כי ניכוי מס תשומות מותנה בקיומה של חשבונית שהוצאה כדין: "החשבונית מהווה כלי תקשורת, היא הראיה אשר אמורה לשקף את העסקה. ככלל, מצב בו דבק פגם יסודי בחשבונית - דינה להיפסל לעניין הניכוי, בשל היעדר יכולת לתרום למסע אחר מס האמת. יש נפקות לכך כי מוציא החשבונית ערפל את התמונה בהתנהגותו, והקשה על הבנת אירוע המס כהווייתו".

לטענת המערערת, משקפות חשבוניות ורטוז, באופן נאמן, את השירותים שסיפקה ורטוז למערערת ואת התשלומים ששילמה המערערת לורטוז בגין שירותים אלו. חשבוניות ורטוז הוצאו למערערת על ידי מי שהיה בעל המניות בורטוז, ולאחר שהמערערת נקטה את כל האמצעים העומדים לרשותה כדי לוודא את תקינות החשבוניות. בית המשפט פסק: כב' השופטת י' ייטב פסקה כי יש לדחות (א) לחוק מס ערך 38 את הערעור. סעיף מוסף קובע כי עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבוניות מס שהוצאו לו כדין. לחוק 1 "מס התשומות" מוגדר בסעיף מס ערך מוסף "מס הערך המוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק, על יבוא נכסים בידי עוסק או על מתן שירותים לעוסק, הכל לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו". חשבונית מס ש"הוצאה כדין" פורשה בהלכה הפסוקה כחשבונית מס שהוצאה על בחוק 47 ידי עוסק המורשה לכך לפי סעיף מס ערך מוסף, ומקיימת דרישות טכניות ודרישות מהותיות כאחד. בין הדרישות הטכניות נדרש שהחשבונית תקיים את א' להוראות מס הכנסה 9 דרישות תקנה (ניהול פנקסי חשבונות), כך שהיא תוצא על ידי עוסק מורשה, שכל הפרטים הנקובים בחשבונית המס יהיו נכונים, לרבות תיאור העסקה וזהות הצדדים לה. אשר לדרישה המהותית, על החשבונית לשקף עסקה אמיתית, בין הצדדים הנכונים והאמיתיים