ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

104 2023 אפריל 559 ידע למידע

מקרקעין - היא יום המכירה. השימוש הוא בלשון הווה - "שתכנית הבנייה הקיימת לגביו...", "לפי תכנית בנייה שחלה.." על כן, המשמעות הברורה והמתבקשת היא כי בחינת החלופה הרלוונטית לצורך קבלת ההקלה במס שבח מתייחסת לתכנית הבנייה אשר קיימת וחלה על המקרקעין ביום המכירה. יתר על כן, מניין התקופה חודשים (לפי החלופות 48 חודשים או 42 של השונות) הוא מיום המכירה. ביום המכירה לא עמדה לזכות העוררים זכאות להקלת ) להוראת השעה, 2 (א)( 10 המס לפי סעיף ) להוראת השעה. 3 (א)( 10 אלא רק לפי סעיף קבלת טענת העוררים משמעה כי חישוב המס עבורם ייעשה בניגוד להוראות הדין, דהיינו - שלא על פי מצב הדברים העובדתי והמשפטי ביום המכירה. זאת ועוד, נקבע כי מטרת המחוקק בחוקקו את הוראת השעה הייתה לעודד את המכירה של נכסי מקרקעין שהוחזקו שנים רבות בידי בעליהם וצברו שבח רב. התכלית שראה המחוקק לנגד עיניו היא ליתן תמריץ לבעלי מקרקעין שהחזיקו את הקרקע שנים רבות ואשר פוטנציאל הבנייה עליה גבוה - למכור את הקרקע ולהגדיל את היצע הקרקע לבנייה. עקרון גביית מס האמת אין משמעו גביית המס הנמוך ביותר. עיקרון זה משמעו - גביית המס הנכון ביותר לפי הוראות החוק. הוראות הדין קובעות כי את חישוב המס יש לבצע נכון ליום המכירה. חישוב כאמור שולל את עמדת העוררים בערר דנן. אין ולא קיימת עילה לתיקון שומה שיאפשר את שינוי מסלול ההקלה במס לפי הוראת השעה,

מוכר לא יהא זכאי להטבת מס שנוצרה במועד מאוחר ליום המכירה בעסקת המכר הרלוונטית לו. בהיעדר הוראה מפורשת בחוק, יום המכירה הוא זה שקובע את חבות המס ואת אופן חישוב המס. באותה מידה, לא יוכל המנהל לתקן שומות ככל שחל שינוי בהטבת המס, באופן שגרע מההטבה או ביטל אותה בשלב מאוחר ליום המכירה, והנישום, המוכר, עדיין יהא זכאי לה בשל תחולתה ביום המכירה. מן הכלל אל הפרט נקבע כי יום המכירה בעניינם של העוררים הוא יום החתימה על הסכמי הרכישה. במועד זה נקבע שווי המכירה, ולפי מועד זה נערך החישוב של יתרת שווי הרכישה לצורך חישוב השבח לחוק מיסוי 47 בהתאם להוראת סעיף מקרקעין. בהתאם, זכאות העוררים היא לכל הקלת מס או הטבת מס בת תחולה ביום המכירה. ביום המכירה התב"ע שחלה על המקרקעין מושא הערר היא תב"ע א', 1,000 אשר קבעה כי ניתן לבנות פחות מ- יחידות דיור על המקרקעין. תב"ע ג', שעליה מבקשים העוררים להסתמך - לא הייתה כלל וכלל בתוקף ביום המכירה. תב"ע ג' אושרה רק למעלה משבעה חודשים לאחר יום המכירה. נוכח העובדה כי תב"ע א' היא זו אשר חלה על המקרקעין מושא הערר ביום המכירה, והיא זו שקבעה מגבלה יחידות דיור לבנייה על 1,000 של פחות מ- המקרקעין - יש לבחון איזה סעיף בהוראת השעה חל בעניינם של העוררים, אשר יקנה להם את ההטבה במס שבח. גם מלשונו של להוראת השעה ברור כי נקודת 10 סעיף הייחוס הרלוונטית, כפי שנקבע בחוק מיסוי