ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

68 2022 נובמבר 554 ידע למידע

ניתן לעקוף הגבלה זו על ידי הורשה לתאגיד או הקמת נאמנות במסגרת הצוואה ואז קרובי המשפחה נחשבים לנהנים בנאמנות ולא ליורשים. גם בית משפט כבר קבע כי אין מניעה או פסול בהקמת נאמנות אשר לחוק הירושה 42 תעקוף את הוראות סעיף לעיל. לסיכום, הקניית נכסי מקרקעין לנאמנות רצונית, בין שיוצר הנאמנות בחיים ובין שלאחר פטירתו, היא אירוע מס המחייב דיווח בניגוד להורשת נכסי מקרקעין שבה קיימים פטור ודחיית מס. יש לבצע תכנון מס מחושב ומושכל מתוך התחשבות ביתרונות הקמת הנאמנות שהיא בין השאר דאגה לאנשים בעלי צרכים מיוחדים, הורה המבקש להבטיח כי לאחר מותו יישאר מי שיטפל בבנו החולה, או לצורך ביצוע העברה בין דורית לנכסים ליותר משני דורות. כדאי ורצוי להסתייע בעורך דין הבקיא בתחום. יצירת נאמנות והקניית נכסים יש לבצע בזהירות ובדייקנות, באמצעות הסכם נאמנות שבו יוגדרו במדויק זהות הנהנים, תנאי הזכאות ל'פירות' הנאמנות, זהות הנאמן, חובותיו, תפקידיו וכיו"ב, וכן הנסיבות שבהן תסתיים הנאמנות (ואף זהות מקבלי נכסיה לאחר פירוקה בנסיבות אלו). הדברים מקבלים משנה תוקף שעה שמדובר ביצירת הסדר צופה פני עתיד העשוי לחול אף דורות רבים קדימה - ועל כן מומלץ להיוועץ במומחים לצורך כך.

נאמנות רצונית, לבין נאמנות המוקמת מתוקף דין, כגון: פקודת פשיטת הרגל, פקודת החברות, חוק נכסי הגרמנים ועוד. פסק הדין קבע כי העברת נכסי מקרקעין לנאמנות רצונית ואף חלוקתם מידי הנאמן לידי הנהנה היא בגדר "מכירה" שאינה זכאית לדחיית תשלום מסי מקרקעין, ובעת ההקניה תמוסה ההעברה לנאמנות במס רכישה ובמס שבח. זאת בניגוד להעברת נכסים אגב הורשה שאינה נחשבת עסקה במקרקעין, שבה קיימת דחיית תשלום המס עד למועד מכירת הנכס מידי היורש לצד ג'. כדאי וחשוב לדעת כי הוראות חוק הנאמנות גוברות על הוראות חוק הירושה (להלן "חוק הירושה") 1965 התשכ"ה- בהיותו חוק ספציפי ומאוחר יותר. יצירת נאמנות במסגרת צוואה רלוונטית לאור העובדה שהמחוקק הישראלי הגביל את כוחו של המוריש לקבוע מה ייעשה ברכוש שציווה מעבר לתקופה מסוימת, למשל באמצעות הגבלת אפשרות ההורשה רק לאנשים שהיו בחיים במועד פטירת לחוק 42 המוריש, או בהתאם לסעיף הירושה - הורשה בדרך של יורש אחר יורש, ניתן להוריש ל"שרשרת" של שני אנשים בלבד, ולא ניתן לקבוע בצוואה כי מורישים את הרכוש לילדים ואחר כך לנכדים וכך הלאה, אלא ההוראה מוגבלת לשני דורות בלבד.