ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

62 2022 נובמבר 554 ידע למידע

כי נחמה אינו זכאי לפטור ממס שבח היות שמטרת השיפוץ הייתה נעדרת טעם מסחרי למעט הרצון לחסוך במס, ולכן מדובר בעסקה מלאכותית. בית המשפט העליון חזר וקבע כי הזכות לתכנון מס הוכרה כחלק מזכות הקניין של נישום, כאשר תכנון מס משמש בנסיבות מסוימות כלי לקידום מטרות חיוביות שהמחוקק ביקש לעודד. ואולם במקרים מסוימים בתכנון המס טמון ניצול בלתי לגיטימי של דיני המס באופן המקים צורך לחוק מיסוי 84 בהגבלתו לפי הוראות סעיף מקרקעין. אין מלאכותיות כאשר הפעולה שולית ביחס לפעולה העיקרית של מכר הנכס המבחן שהשתרש בפסיקה לבחינת קיומו לחוק 84 של יסוד ה"מלאכותיות" שבסעיף הוא מבחן "יסודיות הטעם המסחרי" (ע"א סגנון שרותי תקשוב בע"מ נ' פקיד 2965/08 .)21.6.2011 שומה פתח-תקווה, ניתן ביום על פי מבחן זה, עסקה לא תיחשב מלאכותית אם בהיעדר המטרה המסחרית היא לא הייתה מבוצעת. ישנם טעמים המצדיקים התחשבות גם ביסוד הסובייקטיבי שעמד בבסיס העסקה בעת בחינת מלאכותיותה, לצד היסוד האובייקטיבי. נדרש כי המטרה המסחרית תהיה סיבה יסודית לביצוע העסקה, כך שבהיעדר ציפייתו של הנישום כי זו תתממש, לא היה נכנס לעסקה מלכתחילה. בחינת יסודיות הטעם המסחרי תיבדק ע פי מכלול נסיבות העסקה ומטרותיה ובעזרת כמה מבחני עזר

השלים נחמה, באמצעות 23.12.2013 ביום קבלן שיפוצים מטעמו, את עבודות הגמר בדירת המעטפת. יומיים לאחר מכן נחתם מיליון 45 הסכם למכירת הדירה בסכום של ש"ח. נחמה התנה את מסירת הדירה לרוכש בסיום עבודות השיפוץ ורק לאחר שהדירה תהיה ראויה למגורים לצורך הפטור ממס שבח. הרוכש מצידו הרס את השיפוץ מיד לאחר שקיבל חזקה על הדירה. מנהל מיסוי מקרקעין קבע כי הליך שיפוץ הדירה נעשה רק לצורך קבלת הפטור ממס שבח, וכי הוא מהווה "פעולה מלאכותית" שיש להתעלם ממנה. משום כך חייב את השבח מהמכירה במס שבח מלא. נחמה ערער על החלטת המנהל בפני ועדת ערר מס שבח אשר קיבלה את ערעורו לאחר שקבעה שבמועד המכירה הדירה היוותה "דירת מגורים" כהגדרתה בחוק והייתה "מיועדת למגורים לפי טיבה", שכן לאחר השיפוץ הדירה כללה את כל האביזרים הדרושים למגורים. המבחן הקובע לעניין זה הוא מבחן פיזי-אובייקטיבי שאינו מושפע מכוונת הצדדים להסכם ואינו תלוי ביוקרתו או בטיבו של השיפוץ. הנכס הנמכר לפי החוזה כלל את המחוברים שהותקנו בשיפוץ. לפיכך, נקבע כי מדובר בדירת מגורים "מזכה" ונחמה זכאי לפטור ממס בגינה. בהקשר זה פרסמתי ביום מאמר בנושא "מכירת מעטפת 30.7.2022 דירה עם חלוקה כלשהי – פטורה ממס". מנהל מיסוי מקרקעין הגיש ערעור על החלטת הוועדה לבית המשפט העליון, וטען