ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2022 נובמבר 554 ידע למידע 63

ובהתאם לפגום במימוש התכלית בדבר הטלת מס אמת. מדובר בדירת מעטפת המצויה בבניין מגורים ומיועדת מטיבה ומטבעה למגורים, זאת כדי שתשמש למגוריו ומגורי ילדיו של נחמה ותחליף את בית מגוריהם הקבוע. ואולם כמה שנים לאחר מכן תוכניותיו להעתקת מקום המגורים השתנו והוחלט למכור את הדירה. בית המשפט הוסיף וקבע כי אם נחמה היה מבצע את פעולות הכשרת הדירה לפני מציאת הקונה, ורק לאחר מכן מוכר את הדירה, המנהל לא היה רואה במכירת הדירה או בהכשרתה עסקה מלאכותית. השיקול שעניינו עיתוי הכשרת הדירה ביחס למציאת רוכש או להעדפותיו ולטעמיו האישיים, אינו יכול לשנות את סיווג העסקה. נקודת המוצא היא כי נקיטת צעדים על ידי נישום כדי להיכנס לגדרו של פטור או הטבת מס הקבועה בדין, אינה פסולה כשלעצמה נ' פקיד שומה גוש דן). ‎ ‏, ענבר 4125/90 (ע"א אין לשלול מקרים שבהם מעשה שיבצע נישום כדי להיכנס לגדרו של פטור או הטבת מס אחרת בחקיקה ייחשב עסקה, אשר אחת ממטרותיה העיקריות היא הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה, אלא שאין זה המקרה שלפנינו. בית המשפט קבע בדעת רוב כי כפי שקבעה ועדת הערר, מדובר בדירה בבניין מגורים מותר לעשות פעולה כדי לנצל הטבת מס

שנקבעו בפסיקה, כאשר הנטל להוכיח את מלאכותיות העסקה מוטל על המנהל. בית המשפט קבע כי במסגרת יישום מבחן "יסודיות הטעם המסחרי", תחילה יש לבחון אם המנהל הרים את הנטל המוטל עליו להוכיח כי העסקה היא מלאכותית מבחינה אובייקטיבית, היינו כי העסקה לא הייתה מתבצעת ללא היתרון המיסויי שנצמח ממנה. רק אם עמד המנהל בנטל זה, יידרש הנישום להראות כי בבסיס העסקה עמדו טעמים מסחריים סובייקטיביים. בעניין נחמה קבע בית המשפט בדעת רוב כי המנהל לא עמד בנטל להראות כי מדובר בעסקה מלאכותית מבחינה אובייקטיבית. הכשרת דירה למגורים עובר למכירתה כשלעצמה אינה עסקה "חשודה". מכירת דירה חדשה בבניין מגורים במצב שבו היא ראויה למגורים באופן מידי היא פעולה טבעית, ויכולה לנבוע מטעמים רבים. כך למשל, ביצוע עבודות פנים באופן שיאפשר מגורים בדירה עשוי להשביח את ערך הנכס. ביצוע עבודות עשוי גם להקל על מכירתו. ביצוע עבודות פנים בדירה לצורך הפיכתה לראויה למגורים הוא עניין סביר ומתבקש. בנסיבות אלה נקבע כי המנהל לא עמד בנטל המוטל עליו להוכיח כי עבודות הפנים שנערכו בדירה על ידי נחמה הן בבחינת "עסקה מלאכותית" מבחינה אובייקטיבית שעה שכל רצונו היה למכור את דירתו. ראיית עבודות הפנים בדירה כ"עסקה", תוך ניתוקן מהעסקה הכוללת והמרכזית – מכירת הדירה, עשויה לסכל את האפשרות להתבונן במהותה האמיתית של העסקה,