ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

36 2022 נובמבר 554 ידע למידע

במקרים המתאימים הועדפה פרשנות שהנחתה את עצמה לפי התכלית הכלכלית של דבר החקיקה הרלוונטי. גישה כאמור הביאה להכרה באפשרות להגדיר עסקה לפי המהות הכלכלית שלה ולא לפי צורתה החיצונית, לעיתים תוך סטייה מההגדרות הפורמליות של דיני הקניין ותוך התמקדות במהות האמיתית של הזכויות בקרקע, ותוך העדפתה של נקודת המבט הכלכלית על פני זו הקניינית. מהלכה למעשה, נקבע כי הפרויקט הנדון עניינו הקמת בניינים להשכרה - מעונות לסטודנטים - בהיקף משמעותי ובהשקעה כספית ניכרת. החברה היא שתכננה, מימנה והקימה את הפרויקט. היא שמחזיקה במבנים ומתפעלת אותם, משכירה את יחידות המעונות לשוכרים וזכאית ליהנות מפירות השכירות למשך תקופה ארוכה חודשים - שהיא תקופת 11 שנים ו- 24 - הזיכיון. קל לראות שלחברה מעורבות מרכזית ועיקרית בפרויקט מראשיתו ולאורך זמן. למעשה, בפרק הזמן שנקבע בהסכם הזיכיון היא היא בעלת הזכויות הכלכליות בפרויקט, היא העומדת במרכזו והאחראית לו, ומבחינה מהותית ניתן לראות בה בתקופת הזיכיון כבעל הבניין להשכרה. היקף ההתחייבויות שנטלה ההחברה על עצמה, ומעמדה המרכזי כבעלת הזכויות הכלכליות המהותיות בפרויקט לאורך תקופת הזיכיון מובילים למסקנה כי מעמדה הוא "בעל בניין להשכרה". ויודגש כי אף לשיטת המשיבים עצמם, לו התקשרה העותרת בהסכם שנים הייתה קמה לה זכאות 25 לתקופה של

הוא אך מי שלו בעלות קניינית במקרקעין. זאת ועוד, נקבע כי גם לשיטת המשיבים לא כך יש לפרש את חוק העידוד. עמדת המשיבים היא כי "בעל בניין" כולל גם את מי שלו זכות שאינה עולה כדי בעלות קניינית, ובכלל זה חוכר לדורות ואף שנים ומעלה. 25 "בר רשות" לתקופה של המשיבים תמכו עמדתם זו בהגדרת המונח "זכות במקרקעין" בחוק מיסוי מקרקעין (הגדרה שאליה מפנה פקודת מס הכנסה). הגדרה זו כוללת בעלות, חכירה לתקופה שנה, או הרשאה לשימוש 25 העולה על שניתן לראות בה מבחינת תוכנה בעלות או חכירה כאמור. עם זאת, כאמור, חוק העידוד מתייחס ל"בעל בניין להשכרה", הוא אינו נוקט לשון של מי שהוא "בעל זכות במקרקעין" בבניין להשכרה. "בעל בניין להשכרה" אינו מוגדר כמי שלו "זכות במקרקעין" ומונח זה אינו נזכר בקשר . חוק 1 לזכאות להטבות מכוח פרק שביעי העידוד אף אינו מפנה במישרין להוראות חוק מיסוי מקרקעין. נוסף על האמור, נקבע כי תכלית החקיקה של חוק העידוד נועדה לתמרץ בנייה של בניינים להשכרה למגורים על דרך של מתן הטבות מס. זאת, כדי להגדיל את היצע הדירות המיועדות להשכרה וכדי להרחיב את המענה הניתן לאלה המתקשים ברכישת דירה למגורים. נוסף על כך עסקינן בהטבות מס. הגישה הנוהגת בפסיקת בית המשפט העליון דוגלת בפרשנות מהותית של דיני המס, להבדיל מפרשנות דווקנית, במטרה להביא להגשמת התכליות הכלכליות המונחות בבסיסם. בהתאם,