ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2022 נובמבר 554 ידע למידע 35

העותרת ובאופן שיזכה אותה בהטבות הקבועות בחוק העידוד. מדובר אפוא בפרויקט שיתוף פעולה בין המגזר הציבורי למגזר הפרטי - פרויקטים המכונים לעיתים - Public-Private-Partnership- PPP שבמסגרתם נוטלת העותרת על עצמה לתכנן, לממן, להקים ולהפעיל מעונות סטודנטים עבור ובשיתוף עיריית ירושלים. במהלך תקופת ההפעלה זכאית העותרת להשכיר את יחידות המעונות לסטודנטים ולגבות את דמי השכירות. בסיום תקופת הזיכיון אמורים מבני המעונות שהקימה העותרת לשוב לרשותה של העירייה שתוכל להפעילם בעצמה או באמצעות גורם אחר. מינהלת הרשות לפיתוח התעשיה והכלכלה דחתה את בקשת החברה מהטעם ש"בעל בניין להשכרה" - שהוא שזכאי להטבות על פי חוק העידוד - הוא מי שיש לו זכות 25 בעלות או חכירה לתקופה העולה על שנים. המינהלת נסמכה בין היתר על חוות דעת משפטית שהוצגה לה ולפיה מושכלות יסוד הן ש"בעל בניין" הוא מי שלו זכות בעלות בקרקע או בעל חכירה לדורות. ההשגה שהגישה החברה נדחתה. טענת החברה היא כי משמימנה והקימה את הפרויקט, משנטלה על עצמה את האחריות לתפעולו ומשהיא משכירה את יחידותיו וזכאית לפירות ההשכרה, יש לראות בה בעלת הבניין בהתאם להוראות החוק - אף אם מעמדה הוא של "בר רשות" ואף אם שנים. 25 תקופת הזיכיון נופלת (במעט) מ- החברה תמכה טענותיה, בין היתר, בלשונו ובתכליתו של חוק העידוד, והפנתה גם לנהלים ולמדריך שפרסמו המשיבים.

בית המשפט פסק: כב' השופט ד' גדעוני פסק כי השאלה במרכזו של ההליך נסבה על פרשנות הוראות פרק לחוק העידוד שכותרתו "הטבות 1 שביעי במס לגבי בניינים להשכרה". תכליתו של פרק זה לעודד ולתמרץ בניית בניינים להשכרה למגורים. הוראות הפרק קובעות תנאים שונים שבהתקיימם קמה זכאות להטבות. הטבות המס המוענקות בנוגע לבניינים להשכרה כוללות הטבות מתחום מס ההכנסה, ובכלל זה על פירות ההכנסה מהשכרת הדירות, והטבות מתחום מיסוי מקרקעין, למשל במכירת הדירות. חוק העידוד מורה שבכל האמור בפרק שביעי , הוא הפרק הנדון, " תהא לכל מונח 1 המשמעות שיש לו בפקודת מס הכנסה... א(א) 53 אלא אם כן נאמר אחרת" (סעיף ) לחוק). בהתאם להוראות חוק העידוד 1 ( הזכאי להטבות הוא "בעל בניין להשכרה" או "בעליו של בניין חדשלהשכרה", והשאלה היא מי ייחשב "בעל בניין" לצורך זכאות להטבות מכוח חוק העידוד. חוק העידוד עצמו אינו מגדיר מיהו "בעל בניין". גם פקודת מס הכנסה שאליה מפנה פרק שביעי לחוק אינה כוללת הגדרה של "בעל בניין". 1 החלטת המינהלה - שאושרה על ידי ועדת ההשגה - נסמכה, בין היתר, על חוות דעת משפטית שהוצגה לה ולפיה מושכלות יסוד הן ש"בעל בניין" הוא מי שלו זכות בעלות בקרקע, תוך הפנייה להגדרת הבעלות בחוק המקרקעין. ואולם חוק העידוד אינו מפנה להוראות חוק המקרקעין. חרף השימוש במונח "בעל" והקרבה למונח "בעלות" שבחוק המקרקעין, לשונו של חוק העידוד אינה מחייבת את המסקנה כי "בעל בניין"