ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2022 אוקטובר 553 ידע למידע 57

מעלה כי המחוקק לא התכוון להעניק את הטבת המס האמורה לחברות שכל פעילותן מתרכזת בשוק המקומי, אלא לחברות שמפעליהם פועלים בזירה הבין-לאומית, אם באופן מלא ואם באופן חלקי, ומעל רף מינימלי כקבוע בסעיף. כך בדברי ההסבר הודגש כי "מטרת החוק, 60 לתיקון מס' בין השאר, היא לעודד את המשק הישראלי להשתלב בתחרות הגלובלית ולהגדיל את הצמיחה". בכל הנוגע להטבת המס הנדונה נכתב כי "מוצע לקבוע כי התנאי הבסיסי לקבלת הטבות לפי החוק המוצע (הן במסלול מענקים והן במסלול החלופי) יהיה שהמפעל (תעשייתי או בית מלון) יתרום לעצמאות הכלכלית של משק המדינה, והוא בר-תחרות התורם לתוצר המקומי הגולמי". קו מחשבה זה, המתמקד בתחרות הבין-לאומית ובפעילות המפעלים בשווקים זרים, קיבל ביטוי גם במסגרת תיקון מס' )(ג) 1 א(ג)( 18 לחוק אשר תיקן את סעיף 70 לחוק. במסגרת התיקון, חזר המחוקק על כוונתו כי הטבת המס לא נועדה לחול על השוק המקומי, עת שנכתב בדברי ההסבר כי "בעת חקיקת החוק ובמהלך השנים שלאחריה היה ברור שמדינת ישראל אינה מיליון תושבים 12 נכנסת בגדר שוק המונה לפחות, דבר שעלה בקנה אחד עם תכלית החוק שלפיה ממילא אין מקום ליתן הטבות למי שמלוא הכנסתו היא ממכירות לשוק המקומי בלבד". בהתאם לחלופה השנייה להגדרת מפעל תעשייתי "בר תחרות", מפעל תעשייתי המייצר הן למשק הישראלי והן לשוק זר יזכה בהטבה, אם היקף מהכנסותיו. הודגש 25% הייצוא עולה על כי הטכניקה החקיקתית שבאמצעותה בחר

המתחדשת". הגדרת מפעל תעשייתי "בר- תחרות", מורכבת מכמה חלופות, כאשר לעניין דנן רלוונטית החלופה הקובעת כי מפעל תעשייתי "בר-תחרות" הוא מפעל או יותר מכלל הכנסתו, בשנת 25%" אשר המס, ממכירות המפעל, הן ממכירות בשוק מיליון תושבים לפחות". 12 מסוים המונה כדי לקיים חלופה זו, על המפעל לעמוד בשני קריטריונים מצטברים: קריטריון היקף ההכנסות וקריטריון גודל השוק. לחוק 70 נוסף תיקון מספר 2013 בשנת או יותר מכלל הכנסתו, 25%" : אשר קבע בשנת המס, ממכירות המפעל, הן ממכירות מיליון תושבים 14 בשוק מסוים המונה לפחות..." עוד נקבע כי תחולתו של תיקון . 2012 זה היא רטרואקטיבית, החל משנת המחלוקות בין הצדדים עוסקות בשתי שאלות מרכזיות: ראשית, האם יש לקרוא לתוך חלופת המכירה לשוק גדול את דרישת הייצוא, דהיינו הדרישה כי המכירה תהיה לשוק גדול זר. שנית, בהנחה שאין לקרוא את דרישת הייצוא לתוך חלופת המכירה לשוק גדול, האם השוק הישראלי עמד בקריטריון גודל השוק 2012 ו- 2011 בשנים שקבע המחוקק. זאת ועוד, נקבע כי התזה הפרשנית שהציעו המשיבים מבקשת להבחין בין מכירות שהופקו בשוק הישראלי, ועליהן לא אמורה לחול הטבת המס לשיטתם, לבין מכירות שהופקו בשוק זר, ואליהן מכוונת הטבת )(ג) 1 א(ג)( 18 המס. אלא שלשונו של סעיף לחוק אינה כוללת הבחנה בין מכירה לשוק זר לבין מכירה לשוק הישראלי. לעומת לשונו השותקת, בחינת תכליתו של הסעיף