ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

58 2022 אוקטובר 553 ידע למידע

לתכליתו. הגם שהגדרת מפעל תעשייתי "בר תחרות" לפי חלופת המכירה לשוק גדול )(ג) לחוק עידוד השקעות 1 א(ג)( 18 שבסעיף אינה נוקבת במפורש בדרישה כי ידובר במכירות לשוק זר, הרי דרישה זו משתמעת מתוך תכליתה של ההטבה, ומתוך מבנה ההסדר החקיקתי שקבע המחוקק, ועל כן יש לקרוא אותה לתוך ההגדרה. מכאן שההטבה חלה, על פי חלופה זו, רק ככל שלפחות רבע מהכנסות המפעל בשנת המס היו ממכירות לשוק גדול זר, ואין היא חלה ביחס למפעל שלפחות רבע מהכנסותיו היו ממכירות לשוק הישראלי, וזאת גם אם לפי הרף המספרי שנקבע הפך השוק הישראלי לשוק גדול. נפסק שיש לקבל את טענת המשיבים, ולפרש את חלופת המכירה לשוק גדול )(ג) לחוק עידוד השקעות, 1 א(ג)( 18 שבסעיף כמתייחסת למכירה לשוק גדול זר בלבד. משמעות הדברים היא כי הנישומות, שמכירותיהן רובן ככולן בוצעו בשנים הרלוונטיות לשוק הישראלי, אינן יכולות לזכות בהטבת המס לפי חלופה זו. עוד צוין כי לתוצאה של דחיית הערעורים ניתן להגיע גם מטעם נוסף, הוא הטעם ששימש את בית משפט קמא, דהיינו שגם אלמלא חלה דרישת הייצוא, השוק הישראלי לא 2011 עמד בקריטריון גודל השוק בשנים . הפרשנות שיש לאמץ לחלופת 2012 ו- )(ג) 1 א(ג)( 18 המכירה לשוק גדול שבסעיף לחוק עידוד השקעות, היא זו המצמצמת את תחולתו למכירות לשוק גדול זר. בסיס נוסף לדחיית הערעורים הוא כי לא הוכח

המחוקק לממש את תכלית הסדר ההטבה אינה יצירת הבחנה ממוקדת בין הכנסות מהשוק הישראלי לבין הכנסות משווקים זרים, אלא יצירת הבחנה רחבה יותר, בין הכנסות משווקים שגודלם עולה על הסף שנקבע בחוק, שווקים גדולים, לבין הכנסות משווקים שגודלם קטן מהסף שנקבע בחוק. בנוסף לאמור, נקבע כי המחוקק הישראלי ביקש להתנות את מתן ההטבה לפי החלופה שבה עסקינן בכך שלפחות רבע מהכנסות המפעל הן ממכירות לשוק הגדול מהשוק הישראלי, משמע, בהכרח, ממכירות לשוק גדול שאינו השוק הישראלי. אף אם יונח כי השוק הישראלי גדל בשלב מסוים מעבר לרף שננקב בחוק, האפשרות שההטבה תינתן למפעל בגין ייצור לשוק הישראלי לא רק שאינה מגשימה את תכלית החוק, אלא עומדת בניגוד חזיתי לה. אכן, המחוקק בחר, וטעמיו עמו, שלא להתנות במפורש את ההטבה בדרישת הייצוא, ואולם הקריטריון שקבע מלמד מניה וביה כי ביקש לתת את ההטבה לפי חלופת המכירה לשוק גדול רק למפעלים תעשייתיים אשר מכירותיהם מתמקדות בשוק גדול זר, להבדיל ממפעלים תעשייתיים שאינם "בני תחרות" בשל התמקדות מכירותיהם בשוק קטן זר או בשוק הישראלי. פרשנות ולפיה מרגע שהשוק הישראלי חצה את הרף המספרי, יש להתחשב לצורך החלת ההטבה גם במכירות שבוצעו בו, תואמת לכאורה את לשונו של ההסדר, אולם אין היא יכולה להתקבל, בהיותה עומדת בסתירה חזיתית