ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ספטמבר 552 ידע למידע 125

בתקנות מס הכנסה נקבע פחת בגין רשימה מוגבלת וספציפית של נכסים בלתי מוחשיים כגון מוניטין, תוכנות ופטנטים. כמו כן, הרשימה אינה כוללת לקוחות ועובדים. עם זאת, בשנים האחרונות אנו עדים לשינוי בגישת בתי המשפט בעניין קביעת שיעורי פחת לנכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים, כאשר לא נקבעו לנכסים אלה שיעורי פחת בתקנות. ההשקעה תוכר אפוא לצורכי מס. תחילה באמצעות הפחת שבתקנות מס הכנסה, קרי (בהנחה שרכישת הפעילות אינה מצד קשור), וביחס 10% מוניטין יוכר בשעור פחת של ליתרת הנכסים כמו לקוחות ועובדים יש לבחון ולהיוועץ לגבי אפשרות לפחת מוכר לצורכי מס על בסיס כלכלי. מכל מקום, במקרה של הפחתה שלא לפי התקנות, יש לתת גילוי מלא בדוחות הכספיים ובדוחות המס. לאמנה, בדומה לסעיפים 5 קיימת אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לאוקראינה. סעיף מקבילים באמנות אחרות, דן בקביעת הרף הנדרש לקיומו של מוסד קבע של מיזם מדינה אחת במדינה המתקשרת האחרת. כך, לפי המקרה שבנדון, לחברה ישראלית שתקיים לאחר רכישת הפעילות באוקראינה פעילות עסקית מתמשכת וקבועה, עשוי לקום באוקראינה מוסד קבע לאור הוראות האמנה, ולפיכך ההכנסות המיוחסות לאותו מוסד קבע (ולמעשה לחברה הישראלית) יהיו חייבות במס באוקראינה. במקרה זה, יש לבחון מתן זיכוי מיסי חוץ בהתאם להוראות הפקודה. סוגיות נוספות כמו ניכוי מס במקור בגין תשלומים מישראל למוסד הקבע צריכות להיבחן בהתאם למהות התשלום והוראות האמנה.