ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

126 2022 ספטמבר 552 ידע למידע

סיווג הכנסות מריבית למשקיעה בשותפות שהיא במקביל בעלת עסק ושכירה השאלה:

?

נישומה שהיא גם בעלת עסק לקואצ'ינג וגם עובדת שכירה השקיעה בשותפות שקופה, והיא שותפה בה בשיעור נמוך מאוד. השותפות משקיעה את הכספים בנדל"ן בחו"ל. יש לה מלאי של נכסי נדל"ן במגוון פרויקטים בחו"ל והמשקיעים מקבלים חלק בהכנסות הריבית של השותפות וחלק בהוצאות. האם ההכנסות למשקיע נחשבות הכנסות ריבית או הכנסות מעסק? האם צריכים להקים לו עסק שותפות נוסף על העסק הרגיל שלו? אם נחשב הכנסות ריבית - באיזה שיעור מס? האם ניתן לקזז מהם את חלק המשקיע בהוצאות השותפות ובהוצאות הפרשי שער של השותפות? השותפות ובנותיה רשומות כנראה בחו"ל ולא בארץ.

עו"ד עופר אלבוים משיב: לפקודת מס הכנסה, שותפות מהווה ישות משפטית 63 לפי סעיף "שקופה" לצורכי מס, אשר הכנסותיה מיוחסות לשותפים בשותפות, לפי חלקם, כהכנסתם האישית. בהתאם לפסיקה ולעמדת רשות המסים, הכנסות השותפות המיוחסות לשותפים "שומרות" על אופיין בידי השותפים - משכך, ככלל, הכנסת שותפות מעסק תסווג כהכנסה מעסק גם בידי השותפים, ואילו הכנסת שותפות מריבית תסווג כהכנסה

מריבית גם בידי השותפים. יצוין כי סיווג הכנסות השותפות כהכנסות מ"עסק" נקבע בהתאם לאופי פעילות השותפות ולפי "מבחני העסק" שהותוו בפסיקה (טיב נכסי הפעילות, תדירות העסקאות, מידת הבקיאות והמומחיות, ארגון וניהול, מימון ועוד), במובן זה שגם הכנסות ריבית עשויות לעלות לכדי הכנסות "עסקיות". יוער כי במרבית המקרים בחינה כאמור נעשית ברמת השותפות עצמה, ויתר השותפים אינם נדרשים ליישם בחינה כאמור בעצמם אלא מסתמכים על סיווג הפעילות בדוחות השותפות (בפרט כאשר שיעור ההחזקה בשותפות הוא נמוך, כפי שבענייננו). בדומה להכנסות, גם הוצאות השותפות מיוחסות לשותפים לפי חלקם, וניתנות לניכוי כנגד ההכנסות מהשותפות, לפי הוראות הדין החלות על ניכוי הוצאות.

המשיב - שותף בכיר במשרד שקל ושות', עו"ד