ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ספטמבר 552 ידע למידע 119

ב. ההכנסה מדווחת במדינת התושבות בשנה מוקדמת מהדיווח במדינת המקור. במצב הראשון, בעיית כפל המס נפתרת באותה דרך כמו במקרה "הרגיל", הנישום משלם את המס במדינת המקור בשנה המוקדמת יותר, וכאשר בעתיד הוא ידווח על ההכנסה במדינת התושבות הוא יבקש זיכוי על המס ששילם במדינת המקור על אותה הכנסה בשנים הקודמות. לעומת זאת, במצב השני נוצר קושי אמיתי. בשנה שבה הנישום מדווח על ההכנסה במדינת התושבות הוא עדיין לא דיווח עליה ולא שילם עליה מס במדינת המקור. לפיכך, ככלל, מדינת התושבות לא תיתן זיכוי על המס הזר (שלא שולם...) ותגבה מס מלא על ההכנסה. בשנה מאוחרת יותר (ולעיתים אפילו שנים לא מעטות לאחר מכן), הנישום ידווח על ההכנסה גם במדינת המקור, בהתאם לדין המס שלה, ומאחר שככלל מדינת המקור אינה מתחשבת במס ששולם במדינת התושבות, עלול להיווצר כפל מס. הדרך לפתרון כפל המס במקרים אלה היא לחזור למדינת התושבות ולדרוש ממנה זיכוי על המס ששולם במדינת המקור (גם אם מדובר בתשלום שנעשה שנים לאחר מכן). מדינת רק אם שולם במדינת החוץ לא "מס חוץ יהיה בר זיכוי כנגד מס ישראלי החל בשנת מס, מס חוץ ששולם לאחר התקופה ... יאוחר מעשרים וארבעה חודשים מתום אותה שנת מס האמורה במדינת החוץ, יהיה בר זיכוי בשנת המס שבה שולם במדינת החוץ כנגד המס "... החל בישראל על הכנסות חוץ מאותו מקור [ההדגשה אינה במקור – א"פ] מהסעיף עולה כי אם המס שולם בפועל במדינת המקור עד תום שנתיים משנת המס שבו דווחה ההכנסה בישראל (כמדינת התושבות) – ישראל תיתן זיכוי על המס הזר באותה שנת ] 3 [ מס שבה ההכנסה דווחה בישראל. לעומת זאת, במקרים שבהם המס שולם במדינת המקור אחרי שעברו שנתיים מהשנה שבה ההכנסה דווחה בישראל – ישראל תכיר בזיכוי על המס הזר בשנה שבה הוא שולם בחו"ל, ועד חמש שנים לאחר מכן, כנגד הכנסה מאותו מקור (בתקווה שיהיה לנישום כנגד מה ]4 [ לקזז את המס...). לאחר הקדמה ארוכה זו נפנה לענות על השאלה: מהשאלה עולה כי המס בחו"ל שולם לפני המיסוי בישראל, אך לא ברור היכן הופקה ההכנסה, ולכן אתייחס לשתי האפשרויות: התושבות תיתן את הזיכוי, אם בכלל, בהתאם לכללים שלה. ב כדלקמן: 207 בפקודת מס הכנסה קבוע הסדר זה בסעיף