ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

120 2022 ספטמבר 552 ידע למידע

א. ישראל היא מדינת התושבות וההכנסה הופקה במדינה הזרה. ב. ישראל היא מדינת המקור והנישום תושב המדינה הזרה.

אם ישראל היא מדינת התושבות, לכאורה אין בעיה – כאשר הנישום ידווח על ההכנסה בישראל, הוא ידרוש זיכוי על המס ששילם בשנים הקודמות על אותה הכנסה במדינת המקור. . זאת, היא לא תיתן זיכוי על המס ששולם בחו"ל ואולם, אם ישראל היא מדינת המקור, לפקודת מס הכנסה, המתייחסות 199 לנוכח הגדרות "מסי-חוץ" ו"הכנסות חוץ" בסעיף רק להכנסות "שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל". במקרים אלו צריך לפנות למדינת התושבות ולבקש זיכוי על המס ששולם בישראל כמדינת מקור. אותה מדינה תפעל לגבי הזיכוי בהתאם לכללים הקבועים בדין המס שלה ובאמנת המס שלה עם ישראל (ככל שיש אמנה כזו). בשולי הדברים חשוב להדגיש כי במקרים רבים עלולים להיווצר מצבים בעייתיים יותר שבהם שתי המדינות רואות את הנישום כתושב שלהן ואף מקרים שבהם שתי המדינות רואות את עצמן כמדינת המקור (למשל כאשר כל אחת מסווגת את ההכנסה בצורה אחרת). במקרים אלו הפתרון למניעת מיסי כפל הוא פרטני ודורש תכנון, שכן הוא תלוי במשתנים רבים ובהם הדין הפנימי של המדינות הרלוונטיות והוראות האמנה למניעת כפל מס בין אותן מדינות, אם וככל שיש אמנה כזאת.

הערות הכותב: ] לעיתים קרובות המיסוי במדינת המקור נעשה כבר ברגע קבלת ההכנסה בדרך של 1 [

) אף ללא הגשת דוח. withholding tax( " "ניכוי במקור יוער כי פתרון דומה קיים גם באמנות למניעת כפל מס. ] 2 [

. בחו"ל 2021 ] לדוגמה: אדם הפיק הכנסה בחו"ל. ישראל מיסתה את ההכנסה בשנת 3 [ . ניתן יהיה לדרוש את המס ששולם 2023 הנישום דיווח ושילם את המס רק בשנת . 2021 כנגד המס ששולם בישראל בשנת 2023 בחו"ל בשנת . בחו"ל 2021 ] לדוגמה: אדם הפיק הכנסה בחו"ל. ישראל מיסתה את ההכנסה בשנת 4 [ . יהיה ניתן לדרוש את המס ששולם 2025 הנישום דיווח ושילם את המס רק בשנת 2025 כנגד מיסים ששולמו בישראל מאותו מקור הכנסה החל בשנת 2025 בשנת בחו"ל ובחמש השנים העוקבות.