ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

58 2022 יוני 549 ידע למידע

). על קצה המזלג Grecian case( תושב זר ניתן היה למסות IRS נפרט כי לגישת ה- מכירת זכויות כזו בשל הגישה ולפיה מכירת גוף שקוף כמוה כמכירת נכסיו, וככל שאלו נכסים המהווים חלק מפעילות עסקית בת קיימא בארצות הברית נשמרת לה זכות המיסוי. בית המשפט סבר שאין לכך מקור בחוק המס האמריקאי ושלל את זכות המיסוי בארצות הברית. לאור 2018 הפסיקה שלעיל חוקק חוק בשנת בידי תושב LLC בדבר מיסוי מכירת זכויות זר בנסיבות המתוארות. לאור מצב דברים זה, רשות המסים בישראל טוענת לכאורה לארצות הברית לא הייתה 2009 כי בשנת זכות מיסוי מלכתחילה. אנו סבורים שטענה זו אינה נכונה לאור 15 המפורט לעיל בקשר לניתוח סעיף לאמנה. כמו כן, לדעתנו, לעניין מס היציאה, אין הצדקה לניתוח זכויות המיסוי הניתנות למדינת המקור על פי הדין במועד העזיבה במנותק מזכויות המיסוי הניתנות לה במועד המכירה בפועל. ובכל זאת, מדובר בהחלטת מיסוי בהסכם. גם אם גישת רשות המסים מוצדקת, הרי אין מקום להותיר על כנו מצב של כפל מס עקב החלת מס היציאה, ודאי לא כשמדובר לכן השכילה רשות המסים במדינת אמנה. לקבוע במסגרת ההחלטה כי אם היחיד לא יצליח להגיע לפתרון מוסכם מול רשות המסים בארצות הברית, יופעל מנגנון לטיפול בכפל המס.

)(ה) לאמנה ומעניק זכות 1 ( 15 בסעיף מיסוי למדינת המקור במקרה שבו תושב אחת המדינות מוכר מניות של חברה תושבת המדינה האחרת, ושיעור החזקתו בה במועד כלשהו בתקופת החודשים שקדמו למכירה עמד 12 אינו מתקיים, שהרי 10% על לפחות כמפורט לעיל, כלל לא מדובר בחברה תושבת ארצות הברית לעניין האמנה. לפיכך, בהיעדר תחולת החריג, נותרת זכות מיסוי בלעדית לישראל כמדינת התושבות. לטעמנו ניתוח הסעיף על ידי הרשות אינו מדויק מן הטעם שבהתאם לסעיף ) לאמנה עולה כי ניתן לראות את 3 ( 15 המקיימת פעילות LLC מכירת ה- עסקית ממושכת בארצות הברית, כאילו נמכרו נכסי מוסד קבע בארצות 8 הברית, קרי יחולו הוראות סעיף לאמנה (רווחי עסקים) ובהתאמה תהא זכות המיסוי לארצות הברית. נוסף על כך, הרשות טוענת כי נכון למועד אירוע המס, קרי יום לפני עזיבתו את ישראל, לא הייתה קיימת הוראת חוק בדין הפנימי בארצות הברית שלפיה ארצות הברית הייתה יכולה לחייב במס את היחיד בהיותו תושב ישראל, בגין מכירת חלקו . LLC ב- סקרנו במאמר קודם שלנו את הלכת בית 2017 המשפט העליון בארצות הברית משנת על ידי LLC לעניין מיסוי מכירת זכויות 2