ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 יוני 549 ידע למידע 57

אלא שרשות המסים קבעה כי שהמס הזר שיוטל בארצות הברית על רווח ההון שנוצר בעסקת המכירה לא יהיה בר זיכוי כנגד תשלום המס במועד אירוע המס. זאת, מהטעמים הבאים: . בהתאם להוראות האמנה בין ישראל 1 לארצות הברית, מכירת זכויות שקופה לצורכי מס בארצות LLC ב- הברית על ידי תושב ישראל אינה יוצרת זכות מיסוי למדינת המקור (ארצות הברית): ● הנחשבת לשקופה לצורכי LLC מס בארצות הברית, אינה כלולה בהגדרת חברה תושבת ארצות הברית לצורכי האמנה ואינה זכאית להטבות האמנה. הצדק עם רשות נעיר כי בעניין זה, המסים: בעוד נוסח האמנה בעברית מתייחס לתושב ארצות הברית גם כאל חברה, על פי נוסח האמנה באנגלית (הנוסח הקובע) מופיע המונח LLC , ועל כן אם ה- Corporation שקופה, אין לראותה כתושבת ארצות הברית לצורך האמנה היות שהיא . Corporation אינה בגדר ) לאמנה מסדיר את זכות 1 ( 15 סעיף המיסוי לגבי רווחי הון שהופקו על ידי תושב אחת המדינות במדינה האחרת. ברישה של הסעיף נקבע כלל מנחה, ולפיו זכות המיסוי הבלעדית של אותם רווחי הון תינתן למדינת מושבו של המוכר. החריג המופיע

תחולת מס יציאה: כזכור, תושב ישראל שהופך לתושב חוץ כפוף למס יציאה. אם היחיד לא משלם את המס במועד העזיבה בגין "מכירה רעיונית" המפורטת בסעיף א(א) לפקודה, תשלום המס כאמור 100 א(ב) עד למועד 100 נדחה בהתאם לסעיף המכירה בפועל "כאילו ביקש לדחות את תשלום המס למועד מימוש הנכס". הבקשה: היחיד פנה לרשות המסים כדי להסדיר את תשלום המס הנובע מהפעלת א לפקודה ולקבל זיכוי בגין מסי 100 סעיף החוץ הצפויים להיות משולמים בארצות הברית בגין העסקה. ההסדר: נקבע כי במועד המכירה יחושב סכום המס החל על החלק החייב בהתאם א(ב), קרי חישוב 100 להוראות סעיף ליניארי של רווח ההון הריאלי מיום ) ועד מועד העזיבה 2005 רכישת הזכויות ( ). הובהר כי רווח ההון הריאלי שנוצר 2009 ( א(ב) לפקודה 100 כתוצאה מהפעלת סעיף ייראה כאילו נצמח במועד אירוע המס, , וזאת לצורך קביעת שיעור 2009 קרי בשנת המס החל, קיזוז הפסדים וקבלת זיכויים ממס זר כנגד חבות המס בישראל. שלילת זיכוי ממס זר: כאמור לעיל, בעת ,) 2020 (בשנת LLC מכירת הזכויות ב- היחיד שהוא תושב ארצות הברית במועד המכירה, חייב במס רווח הון בארצות הברית, נוסף על מס היציאה הישראלי , אך מועדו לצורך 2020 (המחויב כאמור ב- ). משכך, בהיעדר התחשבות 2009 מס הוא של ארצות הברית או ישראל במס ששולם במדינה האחרת, נוצר לו "כפל מס חלקי".