ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

54 2022 יוני 549 ידע למידע

בהחלט ייתכן כי מדובר בתקופה זמנית, וכי בבחינה לאורך תקופה ארוכה יותר (פעמים רבות בחינת התושבות נעשית באופן רטרוספקטיבי, לאחר חלוף תקופה ארוכה למדי) יימצא שהוא קשור בכל זאת (ברמה מספקת המטה את הכף) למדינה פלונית. זאת ועוד: עצם העובדה כי הוא לא היכה שורשים במדינה מסוימת, לא הזדהה כתושבה, לא נשא בחובות המס בה, ומקומות מגוריו מזדמנים ומתחלפים, תהיה לנווד הדיגיטלי לרועץ. כפי שקבע כב' השופט קירש בפרשת רפי אמית (ע"מ ): "לא בקלות ישעה בית 19898-03-13 המשפט לטענה כי אדם איננו תושב ישראל [...] וגם איננו תושב של כל מדינה אחרת בעולם [...] על אדם שטוען כי איננו תושב בשום מקום רובץ נטל להראות כי זיקותיו לכל מדינה ומדינה הן כה רופפות שאין הוא צורך במידה ממשית שירותים ציבוריים כאמור באף מקום וכי חייו מתנהלים 'בתנועה'". באותה פרשה השאיר בית המשפט העליון ב"צריך עיון" את השאלה, אם ניתן לקבל מצב שבו נישום אינו תושב של אף מדינה לצורכי מס, אך הסכים עם בית המשפט המחוזי כי מר רפי אמית לא הרים את הנטל להוכיח כי אינו תושב של אף מדינה. חזר על הדברים גם כב' השופט בורנשטין ). גם 6418-02-16 בפרשת בר רפאלי (ע"מ הוא לא קיבל את הטענה כי מידת ניתוקה של רפאלי מישראל הייתה כזו שניתן להכיר בה כ"חסרת תושבות": "סבורני כי עניינה

מתי תבשלנה, אך לו תתגבשנה לכדי חוק מחייב, יהיה בכך כדי להשפיע באופן מובהק על קביעת תושבותם של נוודים דיגיטליים. האמור עד כה נכון לכל יחיד באשר הוא. ההבדל הבסיסי בין נווד דיגיטלי ליחיד אחר, הוא כי לנווד הדיגיטלי אין בהכרח מדינת מושב אחת. הוא נודד ממקום למקום באופן שלפחות תיאורטית אינו מקנה לו מעמד של תושב באף מדינה שבה הוא מתארח. מציאות זו מקשה כמובן, על מציאת מקום "בית הקבע" - אחד המבחנים המובילים בקביעת מקום התושבות לפי פקודת המס הישראלית, והמבחן המכריע, הראשון בהיררכיה, באמנות המס. ואולם מעבר לכך, אופי חיים המאופיין בחוסר קביעות מקשה גם על בחינת יתר הפרמטרים: היכן מצויים נכסיו המהותיים של אדם כזה? האם מקור פרנסתו קשור במקום ספציפי? היכן מתגוררת משפחתו? האם ניתן להצביע על מדינה מסוימת שבה הוא חבר בארגונים שונים? האם ילדיו מתחנכים במוסד חינוכי מסוים? וכן הלאה. עד כה התייחסו בתי המשפט לשאלות אלה כאל שאלות תיאורטיות בעיקר, מאחר שעל פי רוב, כשנעשית בחינה מעמיקה של הדברים, גם נווד "על פני השטח" עשוי להימצא נטוע או קשור, בחלק מן הפרמטרים לפחות, במדינה מסוימת (בדרך כלל מדינת מוצאו). גם אם נאתר נווד דיגיטלי "מושלם", כזה המקפיד שלא לשמר זיקותיו אף לא למדינה אחת, הרי