ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 יוני 549 ידע למידע 53

אגב, מכך נגזר כי כדי לקבוע שמקום מושבו של אדם הוא במדינה פלונית לא נדרש כי ינתק את כל זיקותיו למדינה האחרת. די בכך שהכף נוטה לכיוונה. עם זאת, במקרים פחות מובהקים, יכבד כמובן נטל השכנוע המוטל על הנישום. מאחר שמדובר במבחן מורכב ליישום, קבע המחוקק שתי חזקות פשוטות המבוססות על משך השהייה בישראל בשנת המס. החזקות נועדו לסייע, אם כי אין בכוחן 183 להכריע. החזקה הראשונה, חזקת הימים, תתייחס אל האדם כאל מי שמרכז חייו בישראל אם שהה בשנת המס למעלה יום בישראל (גם חלק מיום מהווה 183 מ- יום לצורך בחינת החזקות, ואף לא נדרשת שהייה רצופה). החזקה השנייה בוחנת את ימי השהייה בישראל בשנת המס הנבחנת ובשנתיים שקדמו לה, אם שהה האדם ימים או יותר, 30 בישראל בשנה הנבחנת 425 ועם השנתיים שקדמו לשנה הנבחנת – ימים או יותר, יוחזק כתושב ישראל. כאמור, הנישום או פקיד השומה רשאים להפריך את החזקות באמצעות מבחן מרכז החיים – הוא המבחן המהותי, הקובע. פרסמה רשות 2021 אציין כי בנובמבר דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי המסים את , ובין היתר את מבחני בין-לאומי בישראל התושבות של היחיד. דוח זה אינו מתייחס ישירות לנוודים הדיגיטליים, אך ההמלצות בו נוטות לכיוון של הכרעה על בסיס ימי שהייה, וקביעת חזקות חלוטות (להבדיל מהחזקות הנוכחיות). הצעות הדוח טרם הבשילו לכדי חקיקה מחייבת ולא ברור

חד משמעיות לכמה מהשאלות המתעוררות בנושאמיסוייםשל נוודיםדיגיטליים. אמנם העקרונות המיסויים החלים על הנוודים הדיגיטליים הם אותם עקרונות שחלים על כל אדם (ועקרונות אלה מקובלים ברוב מדינות העולם), אולם תשתיות החקיקה והפסיקה הקיימות לא תמיד תואמות את המציאות שבה הם חיים. כמה מושכלות יסוד: ישראל ממסה על בסיס תושבות. אם האדם נחשב "תושב" ישראל הוא ימוסה בישראל על כלל הכנסותיו ברחבי העולם; ואם לאו - הוא ימוסה בישראל רק על הכנסות שהפיק בתחומיה. ההגדרה "תושב ישראל" בפקודת מס הכנסה בוחנת את מקום מרכז חייו של האדם. אם מרכז חייו בישראל הוא ייחשב תושב ישראל, ואם מרכז חייו בחו"ל הוא ייחשב תושב חוץ. מקום מרכז החיים נקבע על בסיס כלל הפרמטרים הרלוונטיים (מקום בית הקבע, מקום האינטרסים החיוניים, מקום המגורים של האדם ושל בני משפחתו, מקום חברותו בארגונים שונים, המדינה שבה הוא נחשב תושב ומשלם בה מס, המדינה שבה הוא משלם ביטוח לאומי, מקום הימצאם של נכסיו המהותיים וכיוצא באלה). ההכרעה בנוגע למקום מרכז החיים תהא על פי התמונה בכללותה המתקבלת מבחינת כל הפרמטרים הללו. דמיינו מאזניים: על כף אחת הניחו את כל הזיקות והקשרים לישראל, ועל הכף השנייה – את כלל הזיקות והקשרים אל מחוצה לה. הכף הכבדה יותר תכריע היכן מקום מרכז החיים.