ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

36 2022 יוני 549 ידע למידע

ממס על הכנסות מסוימות של תושב ישראל, אשר העתיק את מקום תושבותו לישראל ממדינה אחרת. תושב חוזר, הזכאי לפטור ממס על הכנסות מדיווידנד, מוגדר בסעיף כדלקמן: "'תושב חוזר' – יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך שש שנים רצופות לפחות". תכלית הפטור כפולה -החזרת הון אנושי לארץ, ועידוד משקיעים אשר יתרמו מן הסתם לפיתוח המשק. הנטל להוכחת הזכאות לפטור ממס מוטל על הנישום, ועל פקיד השומה מוטל מנגד למנוע שימוש לרעה בהוראות הסעיף. עם זאת, תכליתו החברתית-פיסקאלית של הפטור ממס, למשוך לארץ אוכלוסייה איכותית ומשקיעים בעלי יכולת כלכלית, צריכה להיות נר לרגליו של פקיד השומה בהליכי השומה, לבל "ישפוך את התינוק עם המים" ולבל תסוכל מטרת הפטור. יתרה מזו נקבע כי קשה להימנע מהרושם שתכליתו של הפטור ממס לא נשקלה בעניין דנן על ידי פקיד השומה, בשעה שננקטו הליכי שומה קיצוניים ושנויים במחלוקת, כגון ביקורת בלתי מתואמת בבית מגוריו של המערער, תוך חריגה מסמכות, בניגוד להוראות הפנימיות שבגדרן פועל פקיד השומה, או עיקול הרכוש על פי סעיף בפקודה, השמור למקרים חריגים 194 בלבד. הפטור ממס נועד, בין היתר, להוות תמריץ להבאת כסף לארץ, ובכך לתרום לפיתוח המשק, וספק האם עיקול סכומי הכסף המגיעים לארץ במסגרת סעד זמני הננקט במקרים חריגים בלבד, מתיישב עם תכלית זו.

המחולקים כדיווידנד. משכך נפסק כי מבחינת דיני תאגידים התשלום ששילמה למערער הוא דיווידנד שחולק GGP מרווחיה, ועל כן לא ניתן לסווגו באופן אחר במישור הדין הכללי. בהמשך לאמור, נקבע כי פקיד השומה ערך סיווג שונה לתשלומי הדיווידנד, על פי הוראות פקודת מס הכנסה, ולא על פי הדין הכללי. בגדרה של השומה שנקבעה בשלב א', טען תחילה פקיד השומה כי מדובר בהכנסה מיגיעה אישית, במהלך הדיונים בהשגה נטען כי מדובר בהכנסה ממשכורת, ולבסוף נקבע בצו השומה כי המהות האמיתית של התשלום היא שכר דירקטורים או דמי ניהול. בית המשפט העיר כי ראוי שפקיד השומה יקבע באופן מפורש את מקור ההכנסה שלפיו חייבת ההכנסה במס על פי הסיווג השונה, ולא יסתפק באמירות כלליות דוגמת 'יגיעה אישית', העלולות להקשות על נישום להתגונן בפני טענותיו. יתרה מכך, חוסר המסוימות בעמדתו של פקיד השומה, כמו גם התמורה בגישתו, מעידים על סימני שאלה והתלבטות באשר לסיווג הראוי, ועל כך שלא מדובר באופן מובהק על כך שמהות התשלום שונה מסיווגו על ידי המערער, או כי יש מקום לסווג את ההכנסה סיווג שונה. בעניין דנן, רלוונטיות בעיקר תכליות הפטור ממס ) לפקודה, ומודל 1 (ג)( 14 הקבוע בסעיף המיסוי הדו-שלבי שאומץ בפקודת מס הכנסה למיסוי החברה ובעלי מניותיה, ובמסגרתו מוקנה לדיווידנד מעמד מרכזי. לפקודת מס הכנסה, מעניק פטור 14 סעיף