ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2022 יוני 549 ידע למידע 35

סיווג שונה לצורכי מס, בהתאם למהות האמיתית של התשלומים ולתכלית הפקודה, ולקבוע כי מדובר בהכנסה ממקור הכנסה אחר. השאלה האם תשלום מסוים ייחשב דיווידנד אם לאו, תלויה במהותו של התשלום. בעניין דנן לא פנה פקיד השומה להוראה בדין הכללי לצורך עריכת הסיווג השונה, שכן על פי דיני תאגידים מדובר למערער. GGP בדיווידנד שחילקה חברת סיווג התשלומים כדיווידנד על פי הדין הכללי נלמד מכלל הראיות שהציג המערער, GGP- המעידות בראש ובראשונה על כך ש חילקה לבעלי מניותיה את רווחיה, פרו GGP- רטה, וגם על כך שהמערער לא נתן ל בשנות המס נושא הערעור שירות כלשהו שבעדו שולמה לו תמורה. עדותו של המערער בדבר מהות התשלומים כדיווידנד נתמכה לא רק בעדותם של המייסדים האחרים, אשר הייתה מהימנה ומשכנעת, אלא גם בשורה של מסמכים שהוגשו לפקיד השומה. יתרה מכך, באשר לדין הכללי, הזכות המוקנית לבעל מניות לקבל דיווידנד מהחברה היא מרכיב יסודי בדיני תאגידים, והיא אחת מהזכויות העיקריות שמקנה המניה לבעל המניות המחזיק בה. נקבע כי ניתן ללמוד מהראיות כי מבחינת דיווידנד לבעלי GGP הדין הכללי שילמה מניותיה מיד עם היווצרותם של רווחים. ובעלי GGP עוד ניתן ללמוד מהראיות כי מניותיה ידעו להבחין בין תשלומים המשולמים בעד עבודה לבין תשלומים

ופוגע באינטרס הציבורי לגביית מס שוויוני. תכנון מס ייתפס כבלתי לגיטימי, בנסיבות שבהן נעשה שימוש לרעה בהוראות פקודת מס הכנסה, למטרות שלשמן לא נועדו. מטרת השומה, כמו גם מטרתו של ההליך המשפטי הבוחן אותה במסגרת ערעור הנישום המוגש עליה, היא להבטיח מס אמת, ולשם כך מוטל על פקיד השומה להתחקות אחר מהותן האמיתית של הפעולות העסקיות או של התשלומים. ההלכה הפסוקה עמדה על כך שקו הגבול בין תכנון מס לגיטימי לבין תכנון מס בלתי לגיטימי, הוא "לעיתים חמקמק", ולשם שרטוטו יש לאזן בין זכותהקניין של הנישום ועצמאותו לכלכל צעדיו, לבין האינטרס הציבורי בגביית מס אמת ובקיום מערכת מס שוויונית וצודקת. הסיווג המשקף את מהות העסקה והמגשים את תשלום מס אמת, אינו נקבע בהכרח על פי שיעור המס המרבי האפשרי כי אם על יסוד הגשמת תכליתו של החוק ועקרונותיו. במערכת מס אפקטיבית ויעילה קיימת חשיבות רבה גם לוודאות המיסויית ולקיומן של תבניות מקובלות וקבועות לקביעת המס, על בסיס הוראות פקודת מס הכנסה ועקרונות המיסוי המעוגנים בה, כמו גם על יסוד מדיניות קבועה. זאת ועוד, סמכותו של פקיד השומה היא סמכות שבשיקול דעת, הכפופה לכללי המשפט המנהלי, ונוכח הפגיעה הכלכלית האפשרית בנישום יש להתייחס למלאכת הסיווג בזהירות רבה. מן הכלל אל הפרט נקבע כי אין חולק שלפקיד השומה מסורה הסמכות לסווג תשלומים המוצגים כתשלומי דיווידנד