ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2022 יוני 549 ידע למידע 37

או שמדובר בתמורה שמשלמת החברה לבעל המניות תמורת תפקיד שמילא בה או שירות שנתן לה. גם כאשר לבעל המניות 'יגיעה אישית' מובהקת בחברה, שבעדה משולמים לו משכורת, דמי ניהול או שכר דירקטור, משמרת פקודת מס הכנסה את מודל המיסוי הדו-שלבי ונמנעת מלקבוע כי ) לפקודה 4 ( 2 ההכנסה מדיווידנד לפי סעיף תסווג בהכרח כהכנסה משכר עבודה או שכר דירקטורים. משכך נפסק שהעובדות מצביעות על כך שהמהות האמיתית של התשלום שקיבל המערער הוא דיווידנד גם לצורכי מס. לא זו אף זו, נקבע כי מבחינת דיני תאגידים מדובר בחלוקת דיווידנד מרווחיה של החברהלכלל בעלי מניותיה, בהתאםלחלקם היחסי בהון המניות. ויותר מכך, הראיות מלמדות שלא הייתה למערער בשנות המס 'יגיעה אישית' בחברה או שניתנו על ידו GGP שירותים לחברה, שבעדם שילמה לו תמורה. משכך, נפסק כי המהות האמיתית היא GGP- של ההכנסה שקיבל המערער מ דיווידנד, וסיווג מלוא התשלומים על ידי פקיד השומה כהכנסה, תוך התעלמות מכך שבפועל חולק דיווידנד לכלל בעלי המניות מתוך רווחים של החברה שניתן לחלקם, היא בלתי סבירה. נוסף על האמור נקבע כי בשים לב לסמכויות הרחבות המסורות לפקיד השומה, מוטל עליו להפעיל את סמכויותיו במידתיות ובסבירות, ולא לחרוג ממגבלותיהן. חרף טענותיו של פקיד השומה על כך שלא הוצג לו מידע מלא בדבר הזכאות לפטור ממס,

(ג) לפקודה 14 הסייג היחיד שנקבע בסעיף למתן פטור ממס להכנסה פסיבית הוא שאותה הכנסה אינה מגיעה לכדי הכנסה בעניין בראון נקבע: 3892/13 מעסק. בע"א "מטבע הדברים, כאשר עסקינן בהכנסה מדיבידנד, הסיווג כהכנסה מ"עסק" או לא, קשור בטבורו לסיווג הפעילות במניות עצמן, כפעילות פירותית (סחר) או הונית (השקעה)." בעניין דנן, גם לשיטתו של פקיד השומה, החזקת המערער במניות אינה מגיעה לכדי עסק, והיא החזקה GGP הונית מובהקת, ועל כן לא מתקיים הסייג לפטור ממס הקבוע בסעיף. משכך נקבע שלא היה שימוש לרעה כדי ליהנות מהפטור (ג) בפקודה. יתר על כן, 14 ממס על פי סעיף עקרון יסוד בפקודת מס הכנסה, שאותו יש לשקול לעניין קביעת מהותה האמיתית של ההכנסה, והשיקול האם יש לסווג תשלום המהווה דיווידנד על פי הדין הכללי כהכנסה, הוא עקרון המיסוי הדו-שלבי למיסוי החברה ובעלי מניותיה. בשלב ראשון מחויבת הכנסתה החייבת של החברה במס חברות, ובשלב השני, מחויבים בעלי מניותיה בעת חלוקת רווחי החברה כדיווידנד, במס הכנסה. נפסק כי נוכח מודל המיסוי הדו-שלבי, תכליתו והגיונו הפנימי, מהותו האמיתית של התשלום, גם לצורך מס, הוא דיווידנד, ולפיכך אין מקום לסווג את תשלומי הדיווידנד כשכר דירקטורים או כדמי ניהול, כפי שעשה פקיד השומה. יתרה מכך, המבחן לסיווג ההכנסה הוא מבחן מהות ההכנסה, הנבחנת בראש ובראשונה על פי המבחן האם מדובר בחלוקת רווחיה של החברה,