ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

102 2022 יוני 549 ידע למידע

+ 47384-01-14 ע"מ + 42950-02-15 ע"מ + 47255-01-14 בפסק דין חיים הלמן (ע"מ ) נידונה שאלת סיווג הכנסה 4 , חיים הלמן ואח' נ' פקיד שומה תל אביב 47325-01-14 ע"מ כהונית או כפירותית, אשר שולמה לאנשי מפתח בחברה בעקבות מכירת מניות החברה שבה עבדו, לגבי תמורה נוספת שהתקבלה ונפרשת על פני תקופה של שלוש שנים, והיא מעבר למחיר המניה של החברה. השאלה המרכזית שנשאלה בפסק הדין היא האם התמורה ) לפקודה, 2 ( 2 שהתקבלה היא בהקשר של יחסי עובד מעביד, שאז היא באה בגדרו של סעיף או בהתקשרות עם רוכשי מניות החברה, שאז יש לראותה כהכנסה הונית. בפסק הדין נקבע כי על אף שהתמורה שהתקבלה לא הייתה קשורה במישרין עם ביצוע עבודתם, עדיין התמורה ממכירת המניות תסווג כהכנסה פירותית: "נכון אני לקבל את טענת המערערים לפיה התמורה הנוספת התקבלה אצלם ללא התאמה לעבודתם בפועל, אלא שתשלום התמורה הנוספת הותנה בקיום יחסי עובד לבין המערערים או כיועץ ובכך מתקיימת זיקה ישירה בין העסקת IBM מעביד בין לבין התמורה הנוספת. אפשר לומר שגובה הסכומים שקיבל IBM המערערים על ידי לבין כל אחד מהמערערים IBM כל אחד מהמערערים על פי ההסכמים שנכרתו בין בקשר עם רכישת מניות החברה לא היה תלוי בהיקף העבודה שביצעו המערערים אולם עצם זכותו של כל אחד מהמערערים לקבל סכום כלשהו על חשבון IBM עבור ומכאן שתשלום IBM התמורה הנוספת הייתה תלויה בהיותו עובד או יועץ של התמורה הנוספת שולם על רקע יחסי עובד מעביד או למצער בזיקה ישירה ליחסי עובד מעביד באופן המצדיק לראות בתמורה הנוספת טובת הנאה הבאה בגדרו של )(א) לפקודה" 2 ( 2 סעיף בנושא "מנגנוני שימור ומגבלות 5/2017 לאחר פס"ד הלמן פרסמה רשות המיסים את חוזר על מייסדים ועובדי מפתח", המנחה את גישתה של רשות המיסים לסיווג הכנסות המתקבלות ממכירת מניות על ידי מייסדים או עובדי מפתח וקובע מתי סיווג התמורה ייחשב הכנסה הונית ומתי פירותית. החוזר מציין תנאים לקביעת תמורה הונית כגון: מכירת מניות המסווגות כמכשיר הוני ולא התחייבותי; התמורה אינה מהווה תגמול נוסף אלא מהווה חלק בלתי נפרד מהתמורה בעבור מניות החברה -הנגזרת משווי החברה לפי שווי שוק, ועוד. התשובה לשאלה נעוצה בשאלה עד כמה יש קשר לבין התמורה שהתקבלה לבין מתן השירות שניתן ו/או שיינתן על ידי נותן השירותים, וכן האם נותן השירותים עומד בתנאי החוזר בכך שגם אם ייקבע שיש קשר בין השירותים לתמורה שהתקבלה יהיה ניתן לסווגה כהכנסה הונית. בהתייחס לנתונים הספציפיים של המקרה הנדון אנו ממליצים להתייעץ מראש.