ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 מאי 548 ידע למידע 117

) . מנגד ניתן לטעון שהעלויות הללו לא 2 ( 2 מוכח יחסי עבודה צריכה לגרור הפסד ממקור ) אלא נועדו להגן על הפטנט כטענת 2 ( 2 גורמות וגם לא גרמו לייצור הכנסה כלשהי ממקור פקיד השומה. קשה להכריע במחלוקת זו ואולי פשרה ראויה הייתה חצי כך וחצי אחרת. מה שכן, ניתן לדחות חלק מטענות פקיד השומה שהובאו לעיל כמו למשל שלא ניתן לקזז ) כנגד הכנסת עבודה "אחרת" ממעסיק אחר. לטעמי אין כך הוא. בהחלט 2 ( 2 הפסד ממקור ) בשל מקום עבודה שכבר לא עובד 2 ( 2 יתכן מצב שאצל נישום יכול להיווצר הפסד ממקור בו. כך למשל אם עובד קיבל בונוס ולאחר שעזב את מקום עבודתו, אותו מעסיק (ישירות או על דרך תביעה נגזרת שיזם בעל מניות של מקום העבודה) תובע את הבונוס בחזרה ). קיימים 2 ( 2 מהעובד למשל בעילה שיש טעות בחישוב שלו, או אז נוצר הפסד ממקור מקרים לא נדירים כל כך שהעובד נדרש להשיב את הבונוס שלו עת אינו עובד באותו מקום עבודה ובשנות מס מאוחרות לעזיבת העבודה אצל המעסיק התובע. פרקטיקה נהוגה היא ) כנגד הכנסת עבודה שיש באותה שנת מס שבה 2 ( 2 להתיר קיזוז של אותו הפסד ממקור הוחזר אותו הבונוס ונוצר אותו ההפסד. קיימים הסדרים שלעיתים מאפשרים לגרור את ) קדימה לשנים הבאות גם כן אם אין מספיק הכנסת עבודה בשנה השוטפת 2 ( 2 הפסד ולקזז כנגד הכנסות עבודה עתידיות (אציין כי מבחינת ניתוח משפטי טהור תיתכן טענה ) לשנים קדימה לאור אי קיום מנגנון מפורש שמאפשר 2 ( 2 שלא ניתן לגרור הפסד ממקור לפקודת מס הכנסה, אך 28 זאת – לעומת הפסד עסקי ששם כן מוזכר מנגנון שכזה בסעיף קיימים הסדרים שכן אפשרו זאת). באשר לפסיקה בנושאים הדומים לאלה שעלו בשאלה: בפס"ד הירשזון נשללה יכולת לקזז את הפסד שנוצר בשנת מס מסוימת לאחור כנגד הכנסה בשנות העבר שחויבה במס, וזאת למרות שההפסד נוצר עקב חובה שבדין להשיב את אותם כספים שיצרו את ההכנסה החייבת שחויבה במס בשנות העבר. אך בענייננו פסיקה זו אינה ) באותה שנת מס שבה נוצר ההפסד 2 ( 2 רלבנטית מאחר שיש לנישום הכנסת עבודה ממקור נשוא השאלה ובפסק דין הירשזון לא הייתה הכנסה עתידית שההפסד יכול להתקזז כנגדה. מנגד יש פסיקה אחרת (מודול בטון וספידי לינק ועוד) אשר קבעה כי בשם עקרון מס האמת שיש להטילו על התעשרות אמתית של נישום יש לפרש באופן ליברלי ולטובת הנישום את כללי קיזוז ההפסדים ובצמצום את המגבלות הקיימות בסעיפי החוק העוסקים בכך. יש להביא פסיקה זו בפני פקיד השומה. לסיכום: המחלוקת היחידה או המרכזית שיש להכריע בה וקשה להכריע בה היא לטעמי סיווג ההפסד כהוצאה הונית לביסוס/הגנה על הנכס ההוני שהניב רווח הון, או הפסד ). ניתן אולי להכריע בשאלה זו על ידי ניתוח מעמיק של כתבי בית המשפט ופסק 2 ( 2 ממקור הדין שניתן.