ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

56 2022 אפריל 547 ידע למידע

ככל שהנכה רכש דירה והתגורר בה – ייהנה הוא מהפטור. ככל שרכש את הדירה, אך מסיבה זו או אחרת מעולם לא גר בה – אין בסיס בדין המאפשר להעניק לו פטור. אפשר כי במצבים חריגים ביותר שבהם נמנע מהנכה להתגורר בדירה, או שהוא גר בה זמן קצר בלבד ונאלץ לעוזבה, ראוי שהמנהל ינהג לפי מידת הרחמים, ויתחשב בנסיבות רחבות יותר ככאלו הנכללות ב"מטרה הסוציאלית" שביסוד התקנה. עם זאת, המקרה דנן אינו מסוג המקרים החריגים המצדיקים סטייה מהכלל הרגיל בדבר הצורך במגורים בפועל בדירה. מן הכלל אל הפרט, נקבע כי העוררים, שהנטל מוטל על כתפיהם, לא הצליחו לשכנע כי לא רכשו את הדירה כדי להפיק ממנה רווחים. לכל הפחות, לא הצליחו העוררים לשכנע כי הפקת רווחים – דמי שכירות מהשכרת הדירה ותמורה ממכירתה - לא הייתה אחת מהמטרות שעמדו ביסוד רכישת הדירה, גם אם לא טרם רכישתה, הרי שלמצער זמן קצר ביותר לאחר מכן. אין מחלוקת כי העוררים כלל לא התגוררו בדירה וכי מיד לאחר מועד רכישת הדירה ועד למועד מכירתה, הדירה הושכרה. כשבועיים לאחר רכישת הדירה, ורק יומיים לאחר הדיווח למשיב, שבו נכללה הצהרה בדבר זכאות העוררים , השכירו העוררים 11 לפטור לפי תקנה את הדירה. שכירות זו לא נולדה ביום אחד, אלא קדם לה פרסום מודעה והצגתה לשוכרים פוטנציאליים. השכרה זו נמשכה ברציפות עד למועד שבו נמכרה הדירה. בהסכם השכירות נכלל

ומטרתם הייתה אך להפיק רווח מהשכרתה וממכירתה, פטור חלקי זה ניתן להם שלא כדין, ולפיכך יש לבטלו. לא ניתן לקבל את טענת העוררים כי די בכוונה ערטילאית שאינה מגובה במעשים ממשיים לשם קבלת הפטור החלקי. בית המשפט פסק: כב' השופט ש' בורנשטין פסק כי תקנה קובעת כי יינתן פטור חלקי ממס 11 רכישה ב"מכירת זכות במקרקעין לנכה, לעיוור, לנפגע או לבן משפחה של חייל שנספה במערכה לשם שיכונם..." נקודת המוצא לפרשנות דין המס, ככל דין אחר, היא לשון החוק, ואין מקום לפרשו באופן החורג מפשוטם של דברים. לשון החוק פשוטה וברורה – הפטור יינתן בגין דירה שרכש הנכה והתגורר בה. מדובר בתקנה סוציאלית המיועדת לסייע לנכה ולנישומים נוספים המפורטים שם, לרכוש דירה שתשמש קורת גג מעל ראשו. התקנה אינה מיועדת להקל על נכה לרכוש דירה. יתר על כן, אין זה סביר כי תוצאת המס תהיה תלויה בכוונה שבלב, כל עוד כוונה זו לא יצאה אל הפועל. אין לצפות ממנהל מיסוי מקרקעין כי יבחן כליות ולב כדי לברר אם מי שרכש את הדירה התכוון באמת ובתמים להתגורר בה, ומאיזו סיבה לא יצאה כוונתו זו אל הפועל. אכן, ייתכן כי בידי נישום מסוים יהא הסבר מוצק הנתמך בראיות חיצוניות על שום מה לא מימש את כוונתו להתגורר בדירה, אך ברי כי אין לגזור ממקרה קונקרטי על העיקרון הכללי ולפיו על דיני המס להיות פשוטים, ברורים, חד משמעיים וניתנים ליישום.