ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 אפריל 547 ידע למידע 23

המתאימים, להוצאת שומה, והיא לסכם את סך כל התקבולים המופקדים בחשבונות הבנק של הנישום, ולהשוותם למחזור המוצהר על ידי אותו נישום לרשות המס במסגרת הדוחות השנתיים. היה ונמצא פער בין סך ההפקדות לבין המחזור המוצהר – יש למסות את הנישום בגין הפער, וזאת בהישען על הטענה ולפיה הפער שקול להכנסות שעליהן היה צריך לדווח. כך גם ראינו לאחרונה בפסיקה הנוגעת לחצרות רבנים – עת פקיד השומה סיכם את סך התקבולים המופקדים בחשבונות הבנק והשווה לפעולות שבוצעו ולהעברות שבוצעו מאותם חשבונות לעמותות וחייב במס בגין הפער שנותר בחשבונות של אותם רבנים מקובלים. מטבע הדברים אנו למדים גם מפסיקה זו כי המערכת הבנקאית והתיעוד הבנקאי משמשים כלי ראוי ואמין לטובת ביצוע חישובים ולטובת קביעת שומות של נישומים. יש לקחת בחשבון כי הלכה למעשה נכון להיום יש בנמצא קושי להפקיד מזומנים באופן משמעותי בחשבונות הבנק וזאת בשל חוק המזומנים, ומשכך בעתיד ישקפו חשבונות הבנק באופן חלקי את הפעילות העסקית של הנישום, הגם שעובר לחוק המזומנים אין ערובה לכך שכל ההכנסות הופקדו בחשבונות הנישום. עוד יש ללמוד מפסק דין זה כי מבחינה ראייתית כל תקבול המופקד בחשבון של בעל עסק, חזקה עליו כי הוא הכנסה החייבת במס, ומשכך על הנישום לשמור מסמכים וראיות המעידים על כך כי התקבול לפלוני אינו עסקי, אלא החזר

ש"ח להיזקף על ידי פקיד השומה 40,000 כהכנסה חייבת (שעליה יתווספו גם קנסות וריביות). מהפסיקה דנן עולה בברור שכדי למנוע מצב עגום זה לא די במתן הסברים בעל פה. קיימת חשיבות רבה להתנהלות כספית מסודרת וממוסמכת במהלך החיים השוטף. גם כאשר לא קיים תיעוד מסודר אשר נאסף בזמן אמת, יש לעשות את כל הניתן כדי לאתר את התיעוד הנדרש בדיעבד. כך למשל, במקרה שתואר לעיל, ייתכן שניתן לאחזר את הקבלות ו/או את כרטסת הלקוח אצל כל אחד מנותני שירותי המטבע, דבר שהמערער לא עשה. ניתן היה גם לפנות לבנק ולבקש ממנו העתק של כל שיק שיצא מהחשבון, כדי להוכיח את זהות המקבל של כל שיק ובכך להראות כי אכן נעשה גלגול של אותו אשראי, דבר שהמערער לא עשה במקרה המתואר לעיל. ניתן גם להיעזר בחוות דעת חשבונאית אשר תנתח את ההתנהלות בחשבון הבנק ותנטרל את גלגולי האשראי ועוד כהנה וכהנה פעולות שניתן לעשות כדי להוכיח באסמכתאות את הטענות בערעור. אלא שמתן הסברים בעל פה או העלאת טענות כלליות בהליכי שומה ובערעור מס ללא תיעוד מתאים - לא די בהם, והדבר עלול להביא לתוצאות קשות במישור הכספי ולחיוב במס, קנסות וריביות בסכומים העולים בהרבה על חבות המס האמיתית. גם פסק דין זה מלמד על שיטה מקובלת הנהוגה בקרב רשויות המס, במקרים