ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אפריל 547 ידע למידע 111

כבעלת המניות. בהקשר זה נקבע כי הזיכוי מהמס הזר לא יעלה סכום המס הזר שהיה משולם אילו היו המניות מוחזקות באופן ישיר, לרבות בהתאם לאמנת המס בין המדינות. אין הנחיות ברורות מצד רשות המסים כיצד יש לדווח על הסכם שליחות ומתי. בפרקטיקה, ההחזקה במניות החברה הבריטית תדווח בישראל על ידי כל אחד מהיחידים כאילו החזיק בהם באופן ישיר. דיווח כאמור יבוצע בכמה ערוצים: ידווח כל אחד מהיחידים על פרטי החברה האנגלית ועל שיעור ההחזקה 150 במסגרת טופס המוחזק על ידו (באמצעות השלוח שהוא אחד היחידים בקבוצה). לעניין זה יצוין - גם במענה לשאלה שנשאלה - כי עצם החזקתו של יחיד במניותיה של חברה זרה מחייב אותו )(א) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין- 6 (א)( 3 להגיש דוח שנתי, זאת על פי תקנה , השוללת פטור מהגשת דוח שנתי למי שמחזיק בזכויות בחבר 1988 וחשבון), התשמ"ח בני אדם תושב חוץ. נוסף על כך, מומלץ לציין בגוף הטופס עצמו או במכתב נלווה המצורף לו כי המניות מוחזקות באופן פורמאלי על ידי יחיד אחר המשמש כשלוח עבור הנישום המדווח. במסגרת זו ניתן גם לצרף את הסכם השליחות. כמובן, מי שמחזיק בפועל במניות החברה (השלוח), ידווח רק על חלקו לפי ההסכם עם היחידים האחרים ויציין בגוף הטופס כי הוא מחזיק באופן פורמאלי במספר מניות גדול יותר, כשלוח עבור יחידים אחרים. בעת קבלת דיווידנד מהחברה האנגלית ידווח כל אחד מבעלי המניות על חלקו בהכנסה (בנספח ד ובדוח השנתי), ובהתאמה, ידווח על הזיכוי מהמס הזר המיוחס לו (למיטב ידיעתי, על פי הדין הקיים באנגליה לא מנוכה מס במקור בחלוקת דיווידנד מחברה מקומית לתושב חוץ). בעת מכירת המניות ינהגו היחידים בדומה לדיווח בנוגע לדיווידנד, וידווחו כל אחד על חלקו ברווח ההון בטפסים המיועדים לכך. בדבר 150 לגבי דיווח על הכנסות מדיווידנד ומרווח הון, מומלץ להפנות לביאור בטופס האחזקה של כל אחד מהיחידים במניות החברה באמצעות השלוח, שכן דרישת הזיכוי ממס זר, ככל שתהיה, תתבסס על אישור ניכוי במקור על מלוא המס המשולם והמופנה לשלוח בלבד. התשובה שלעיל מתייחסת אר ורק לעניין היבטי המיסוי והדיווח בישראל. יש לבחון את ההשלכות של אופן ההחזקה המתואר גם בהקשר של המיסוי באנגליה. כמו כן, תשובה זו אינה מתייחסת לדיווחים הנדרשים לרשות מרשויות המדינה או לגופים רלוונטיים בישראל או מחוצה לה (למשל - דיווח במסגרת חשבון הבנק שאליו מועברות ההכנסות על בעלי זכות שביושר בחשבון), ויש לבחון היבטים אלו בנפרד.