ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

82 2022 מארס 546 ידע למידע

שמשכיר למגורים בפטור ממס שלא מכוח חוק עידוד, יחייבו כשימוש לצורך עצמי? (ב) נקבע שהוראות 65.407.3 בהוראה לתקנות מע"מ יחולו גם במקרה 1 תקנה שבו הקבלן ייעד מלכתחילה את הדירות להשכרה למגורים שפטורות ממע"מ. כלומר, אף על פי שלא קיזז מע"מ בבנייה . 1 יחולו לגביו הוראות תקנה לעניין שאלתנו - הרי לא קיזז מע"מ, וכעת, לפחות לפי הוראות תאמ"ו, יחויב במע"מ במכירה. האם יש כאן עיוות? על (ג). לגבי קבלן שבנה 65.407.3 כך בהוראה וייעד את הדירות להשכרה ולא קיזז מע"מ, ולפי הוראות תאמ"ו יחויב במע"מ כמכירה 116 רעיונית - הרי נאמר לנו שמכוח סעיף יאפשרו לו לקזז מס תשומות בבנייה אף על פי שחלפה יותר מחצי שנה. ומה אם חלפו חמש שנים ממועד קבלת החשבונית ועד היום, ואז גם אין יכולת לקזז מכוח סעיף לחוק? למע"מ הפתרונים. 116 (א) עוזרת לנו 65.407.4 הוראת תאמ"ו בתכנון מס - לקנות את הדירות כשהן מוכנות, לייעד אותן להשכרה פטורה למגורים ולא לקזז תשומות ברכישה, ואז גם במכירה יהיה פטור ממע"מ מכוח סעיף ) לחוק ואין כאן שימוש לצורך עצמי. 4(31 ונשאל שוב, מה ההבדל בין בונה שלגביו יטענו שיש שימוש לצורך עצמי, למי שקנה דירה בנויה שלגביו לא יטענו שיש שימוש לצורך עצמי? (ב) נאמר 65.407.4 בהוראות תאמ"ו במפורש שגם בעל נכס שנבנה עבורו ושילם

גם הסברה הזו מתנגשת עם הפסיקה שסקרנו. כל המקרים בפסיקה עסקו במקרה שבו היה קיזוז בפועל של מס תשומות. במקרה של קיזוז בפועל ייתכן שמע"מ "יעניש" ואחויב במס מכוח החלופה השנייה להגדרת "עסקה", ומי שקיזז תשומות ברכישה יחויב במכירה. ואולם למיטב ידיעתי בפסיקה אין מקרה של אי קיזוז תשומות וחיוב בעסקאות בעתיד מכוח שימוש לצורך עצמי. ) 1(1 ייתכן שהפסיקה הבינה שכמו שבתקנה לתקנות מע"מ לעניין רכבים יש חובה לקזז מס תשומות, ורק אז יטענו לשימוש לצורך ) לתקנות 2(2 עצמי. כך גם בעניין תקנה מע"מ. למשל, אם רצית לבנות ולמכור, וקיזזת תשומות על פי דין, ולאחר שנתיים השכרת את הדירות, תחויב במע"מ. לא במקרה מי שבנה ייעד מלכתחילה את הדירות להשכרה למגורים ולא קיזז תשומות. ההוראה של מע"מ רצתה לחייב במקרה של שינוי ייעוד, שבו בניית מלאי (למכירה) והעברתו להשכרה פטורה ממע"מ בשל שינוי לפקודת 100 ו- 85 הייעוד. וכמו בסעיפים מס הכנסה שנקבעו להם כללי מיסוי, וכן לחוק מיסוי מקרקעין, גם במע"מ 5 בסעיף רצו לחייב. ואולם מי שלא ביצע שינוי ייעוד ומלכתחילה ייעד את הנכס להשכרה למגורים, מדוע הוא יחויב במע"מ? איזה שימוש לצורך עצמי הוא עשה? מדוע, אם הוא משכיר מכוח חוק עידוד ויש לו פטור ממע"מ בגין השכרה זו, לא יהיה שימוש לצורך עצמי, ואילו את השכן שלו למשל,