ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

2022 מארס 546 ידע למידע 81

ההשכרה כשימוש לצורך עצמי ולכן יחויב בעתיד (בהשכרה) במע"מ. משום כך, לדעת הוראות תאמ"ו רשאי הקבלן לקזז תשומות ברכישת הקרקע ובבנייה. אם כך, האם הדבר נכון הן בבנייה של דירות והן ברכישה של דירות? ודאי שלא, וזאת גם לדעת מע"מ. שימוש לצורך עצמי יש בבניית דירות ולא ברכישת דירות. האם שונה הדבר ממי שמשכיר דירות לפי הוראות חוק עידוד שלגביו אין שימוש לצורך עצמי? הרי גם לזה וגם לזה יש פטור לחוק. 31 מהשכרת דירות מכוח אותו סעיף ואולם גם אם לא קוזז מע"מ יהיה חיוב בעת ההשכרה. ונשאל שוב, אם לא קיזזתי לחוק, מדוע אחויב? 41 בדין מכוח סעיף עמדת מע"מ 1 התשובה היא כי לאור תקנה היא כי יש חיוב חדש שרואה בהשכרה שימוש לצורך עצמי. ואף על פי כן, מדוע לא ) לחוק? הרי 4(31 יחול הפטור מכוח סעיף לכאורה תשומה שתשמש לעסקה פטורה, כמו השכרה פטורה, אסורה בקיזוז. אף אם נאמר שההשכרה היא מכירה, יש מכירה שבעת הרכישה אי אפשר לקזז בגינה תשומות. אולי יטענו שהשכרה פטורה ממע"מ, אך לשימוש לצורך עצמי אין פטור ממע"מ לחוק ולכן כביכול יכולת לקזז, 31 בסעיף והעובדה שלא קיזזת אינה מקנה לך פטור בשימוש לצורך עצמי. ואולם ההשכרה עצמה פטורה וכאילו מחלקים אותה לחלק פטור (ההשכרה), ולחלק חייב (השימוש לצורך עצמי). זאת אנו סוברים בניסיון להבין את הוראות תאמ"ו.

כמו כן, במקרה של השכרה למגורים ייתכן שמדובר בעוסק, אולם מדובר במי שאינו "חייב במס" לעניין תקנות הרישום. משום כך יקשה עלינו לומר שמחד גיסא מדובר בעוסק ומאידך גיסא מדובר במי שאינו חייב במס, עד שאפילו אינו יכול להירשם במע"מ. האם גם במקרקעין יראו שימוש לצורך עצמי רק אם העוסק קיזז מס תשומות בבנייה, או שגם אם לא קיזז עלולים לראותו כאילו ביצע שימוש לצורך עצמי? ננסה למצוא את דרכנו לפי הפרשנות של מע"מ כפי שקיבלה ביטוי בהוראות תאמ"ו. . פרשנות הוראות תאמ"ו 4 לתקנות 1 כיצד מפרש מע"מ את תקנה מע"מ? ניעזר בפירוש שמופיע בהוראת . הוראות 65.407 תאמ"ו בנושא, הוראה של מע"מ. 17/97 תאמ"ו מתבססת על חוזר הפרשנות של מע"מ לעמדת החוזר הלכה רחוק הרבה יותר מכוונת כותבי החוזר . 1997 בשנת (א). 65.407.3 תחילה מחדשת הוראה למשל, היא קובעת שקבלן בונה זכאי לקזז תשומות בגין רכישת מגרש ובנייה אף אם הוא מייעד את הדירות לעסקה פטורה כמו השכרה למגורים (אין התמודדות בהוראה לחוק...). מוסיפה 41 עם שילוב סעיף ההוראה כי ביום שישכיר את הדירות יחויב במע"מ כאילו ביצע מכירה מכוח שימוש לצורך עצמי. החיוב במע"מ מכוח שימוש לצורך עצמי יחול בין שקיזז את התשומות ובין שלא קיזז אותן. ההוראה רואה את